Q15. FAQ по некоммерческим организациям

[Над.К]

Некоммерческие организации

Q15: Какие вопросы здесь рассматриваются?

Q15.1: Дискуссии в форуме, связанные с данной темой
Q15.2: Краткая информация по НКО и законы, регулирующие их деятельность
Q15.3: Отчетность НКО
Q15.4: Отчетность в Федеральную Регистрационную службу
Q14.5: Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет



Данный FAQ не касается бюджетных организаций! Раздел форума по бюджету находится здесь

Подраздел форума по некоммерческим организациям находится здесь

Обсудить FAQ, внести поправки и дополнить его можно здесь

Полезная информация по НКО на Клерке:

Статьи находятся здесь

Новости находятся здесь

Другую полезную информацию можно найти через рубрикатор

Бланки отчетности (налоговой, бухгалтерской и другой) находятся здесь


Пожалуйста, помните, что мнения, изложенные в FAQ, дискуссиях и статьях, отражают позицию их авторов. Помните и о том, что законодательство и правоприменительная практика меняются достаточно быстро, и мы не всегда можем за ними успеть. Мы стараемся помочь Вам, но принятие решения остается за Вами.

[Над.К]

Q15.1: Дискуссии на форуме, связанные с этой темой

Бухучет и налогообложение
Как уменьшить налогооблагаемые доходы общественной организации
Убыток в НКО
Затратные счета в НКО(?)
закрытие 84 счета на 86 по году
Подарили долю в УК, как отразить?
Амортизация или износ ОС в некоммер. орг.
В какую строку баланса переносится остаток по 86 счету ?
оприходование ОС в рамках целевого финансирования
Целевое финансирование и НДС
опять про целевой взнос Суммовые разницы
УСН, госконтракты и ЕСН.
Целевое финансирование
оплата штрафа
Некоммерческое партнерство, ПОМОГИТЕ!!!
Налоговая и благотворительный фонд
ОПС при УСН в НКО
целевой взнос
Уставный капитал или целевое финансирование в балансе?
Я новенькая в отношениях с неком. орг.!
Реформация баланса
Кассовый метод в бу
86 счет с минусом - куда списать долги? Помогите!!!!!!
Закрытие сч.86 и формирование баланса

Отчетность
миниFAQ. Отчетность НКО
Подача отчетности с 2007 г в Росрегистрацию!
общественная организация и не сданная отчетность
Сдача квартальной отчетности
общественная организация и не сданная отчетность

ТСЖ
Вопрос про целевые поступления ЖСК
Бух.программы для ТСЖ
ТСЖ. Земля
Прибыль в НКО подскажите плз!!!
ЖКХ: Выборы УО
ТСЖ. Кадры
агентский договор в ТСЖ
Смета ТСЖ задним числом
ТСЖ и транзитные счета
ТСЖ статистика форма 22-ЖКХ
ТСЖ. Утверждение сметы
Бухгалтерам ТСЖ применяющие УСНО
Передача дома ТСЖ
ТСЖ.Вопросы членства.
доходы тсж

Адвокаты
Расчет ЕСН адв. образования
Коллегия адвокатов и НУ
Заполнение 2-НДФЛ в Адвокатском бюро
Коллегия адвокатов и форма №2
КБК по НДФЛ по адвокатам
Бухгалтерский учет в Коллегии адвокатов
Адвокатская коллегия, расходы
ОС в Адвокатском кабинете

ГСК
Гаражно-строит. кооператив

Разное
НКО литература
Представительские в НКО
Пожертвование
Целевые средства
Налог на прибыль
Подарки и НДС.
АНО - поступления от физических лиц
Директор АНО - его учредитель?
Зачем нужно такое АНО????
Изменение членских взносов

[Над.К]

Q15.2: Краткая информация по НКО и законы, регулирующие их деятельность

Краткая информация

В России понятие некоммерческой организации впервые было введено Основами гражданского законодательство Союза ССР и республик в 1991 году.

В отличие от коммерческих организаций, исчерпывающий перечень форм которых приведен в статье 50 Гражданского кодекса РФ, перечень организационно правовых форм некоммерческих организаций является открытым. Наряду с нормами, установленными Гражданским кодексом, отдельными федеральными законами могут предусматриваться и иные организационно-правовые формы

В настоящее время насчитывается более 20 форм НКО (включая отдельные виды)

• Общественное объединение (общественная организация, общественный фонд, общественное движение, политическая партия и т.д.). Особыми видами общественных объединений являются национально-культурная автономия, профессиональный союз, молодежное общественное объединение, детское общественное объединение;
• Автономная некоммерческая организация;
• Некоммерческое партнерство;
• Фонд
• Ассоциация (союз);
• Религиозное объединение (религиозная группа, местная религиозная организация и централизованная религиозная организация);
• Учреждение;
• Негосударственный пенсионный фонд;
• Товарищество собственников жилья;
• Торгово-промышленная палата (ТПП);
• Община малочисленных народов;
• Потребительское общество и потребительский кооператив;
• Кредитный потребительский кооператив граждан;
• Государственная корпорация;
• Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство);
• Нотариальная палата (Федеральная нотариальная палата и нотариальная палата субъекта Российской федерации);
• Адвокатская палата (Федеральная палата адвокатов Российской Федерации и адвокатская палата субъекта Российской Федерации);
• Адвокатское образование
• Объединение работодателей
• Товарная биржа

Некоммерческие организации могут быть созданы физическими лицами, юридическими лицами, в том числе некоммерческими организациями.
Некоммерческая организация может пройти государственную регистрацию и получить права юридического лица. НКО, созданная в форме общественного объединения, может также функционировать без государственной регистрации

Практически всем некоммерческим организациям разрешено, хотя и с ограничениями, заниматься предпринимательством, но такую деятельность они могут осуществлять лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они были созданы. По общему правилу учредители (участники, члены) НКО не имеют право распределять прибыль (доход), полученную от ее деятельности. Исключение составляют потребительские кооперативы – прибыль от предпринимательской деятельности должна распределяться между членами кооператива.

При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с ее учредительными документами на цели, в интересах которых она была создана и (или) на благотворительные цели, если иное не предусмотрено законом. В случаях, когда его использование в соответствии с учредительными документами ликвидируемого НКО невозможно, имущество обращается в доход государства. Исключение составляют потребительские кооперативы и некоммерческие партнерства, члены которых вправе получить имущество при ликвидации организации в соответствии с их имущественным взносом.

Законы, регулирующие деятельность НКО

1 Гражданский кодекс Российской Федерации.
2 Жилищный кодекс Российской Федерации
3 Федеральный закон РФ от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»
4 Федеральный закон РФ от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
5 Федеральный закон РФ от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ ««О некоммерческих организациях»»
6 Федеральный закон РФ от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных организациях»
7 Федеральный закон РФ от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан»
8 Федеральный закон РФ от 11 июля 2001г. №95-ФЗ «О политических партиях»
9 Федеральный закон РФ от 31 мая 2002г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской федерации»
10 Федеральный закон РФ от 30 декабря 2004 г. №215-ФЗ «Жилищных накопительных кооперативах»
11 Федеральный закон РФ от 30 декабря 2006 г. №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»
12 Закон Российской Федерации от 19 июня 1992 г. «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)»

[Над.К]

Q15.3: Отчетность НКО

Бланки отчетности можно взять здесь

Квартальная отчетность НКО
Бухгалтерская отчетность:
1.Форма 1 «Бухгалтерский баланс»
2.Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе («Закон о бухгалтерском учете» ст.15 п.4)
Налоговая отчетность
ОСНО:
1. декларация по НДС
2. декларация по налогу на прибыль (если у НКО не возникает обязательств по уплате налога, то квартальная декларация не предоставляется)
3. декларация по налогу на имущество
4. расчет авансовых платежей по ЕСН
5. расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование (далее ОПС)
6. расчетная ведомость в ФСС
7. налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу, предоставляется только налогоплательщиками налога
8. налоговый расчет по авансовым платежам транспортному налогу, предоставляется только налогоплательщиками налога (в некоторых регионах отчетность квартальная не предоставляется)
УСН:
1. декларация по УСН (квартальные декларации не сдаются с 1 января 2009, но налог уплачивается ежеквартально)
2. расчет авансовых платежей по ОПС
3. расчетная ведомость в ФСС
4. налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу предоставляется только для налогоплательщиками налога (кроме организаций на УСН)
5. налоговый расчет по авансовым платежам транспортному налогу предоставляется только налогоплательщиками налога (в некоторых регионах отчетность квартальная не предоставляется) (кроме организаций на УСН)
Годовая отчетность НКО
Бухгалтерская отчетность НКО, не ведущей предпринимательской деятельности, и не имеющей внереализационных доходов.
1.Форма 1 «Бухгалтерский баланс»
2.Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»
3. Форма 3 «Отчет об изменении капитала». Предоставляется только теми НКО, у которых в учетной политике прописан порядок учета ОС, приобретенных за счет целевых средств, с использованием 83 счета «Добавочный капитал».
4. Форма 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (обязателен для предоставления только общественными организациями, для всех остальных НКО форма 6 - только рекомендованная форма)
5.Пояснительная записка (могут не предоставлять общественные объединения)
6. Аудиторское заключение (для тех, кто попадает под обязательный аудит, см. ФЗ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.01, ст. 7 п. 1 п.п. 2)
Бухгалтерская отчетность НКО, ведущей предпринимательскую деятельность, или имеющая внереализационные доходы.
1.Форма 1 «Бухгалтерский баланс»
2.Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»
3. Форма 3 «Отчет об изменении капитала»
4. Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» (согласно «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» форму 4 НКО могут не сдавать, но это вступает в противоречие с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ № 67н, где говорится, что непредставление формы 4 возможно только при отсутствии соответствующих данных)
5. Форма 5 « Приложение к бухгалтерскому балансу»
6. Форма 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (обязателен для предоставления только общественными организациями, для всех остальных НКО форма 6 - только рекомендованная форма)
7.Пояснительная записка (могут не предоставлять общественные объединения)
8. Аудиторское заключение (для тех, кто попадает под обязательный аудит, см. ФЗ "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008, ст. 5)
Налоговая отчетность
ОСНО:
1. декларация по налогу на прибыль (НКО, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме)
2. декларация по налогу на имущество
3. декларация по ЕСН
3. декларация по ОПС
5. расчетная ведомость в ФСС
6. декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога)
7. декларация по транспортному налогу
8. персонифицированные сведения в Пенсионный фонд
9. сведения о доходах физических лиц 2-НДФЛ
10. сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год (ст.80 Налогового кодекса, сдается начиная с 2008 года)
УСН:
1. декларация по УСН (не зависимо от наличия обязательств по уплате налога)
2. декларация по ОПС
3. расчетная ведомость в ФСС
4. декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога)
5. декларация по транспортному налогу
5. персонифицированные сведения в Пенсионный фонд
7. сведения о доходах физических лиц 2-НДФЛ
8. сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год (ст.80 Налогового кодекса, сдается начиная с 2008 года)

Дополнительная информация:
1. В балансе сальдо по 86 счету показывается в разделе «Капитал и резервы», вместо «Уставного капитала» или «Резервного капитала». Код для строки присваивается самостоятельно, например 440.
2. Религиозные организации, не имеющие объектов налогообложения налогами, бухгалтерскую отчетность не предоставляют.
3. Фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность до 1 июня года, следующего за отчетным.
4. Есть мнение, что расчеты по авансовым платежам и декларация по ЕСН может не предоставляться организациями, которые не производят выплаты физическим лицам. Потому что плательщиками ЕСН в соответствии со ст.ст.235 и 243 НК РФ признаются только организации, производящие выплаты физическим лицам. Но это следование этому мнению наверняка приведет Вас к спорам с налоговой инспекцией.
5. НКО так же как и коммерческие организации обязаны предоставлять сведения о среднесписочной численности до 20 января за предыдущий год (ст.80 Налогового кодекса).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Плательщики: В части касающейся НКО, имеющие на балансе автомобильную технику и недвижимое имущество
(Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 Об утверждении порядка определения платы и её предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия)

Срок уплаты: не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим отчетным кварталом
(Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 27 января 2006 г. N 49 «Об установлении территориальными органами Федеральной службы экологическому, технологическому и атомному надзору сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду»)

Ставки и нормативы платы: смотри
(Постановление Правительства РФ от от 12 июня 2003 г. N 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления»)

Срок и форма представления отчетности: не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим отчетным кварталом в территориальное учреждение Ростехнадзора, по месту регистрации а/транспорта)
(Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 23 мая 2006 г. N 459)

Ответственность: Кодекс РФ об административных правонарушениях

«Статья 8.41. Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду (введена Федеральным законом от 26.12.2005 N 183-ФЗ)
Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду
- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до шестидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда.»

[Над.К]

Q15.4: Отчетность в Федеральную регистрационную службу

Некоммерческие организации (за исключением потребительских кооперативов ) обязаны сдавать отчетность в Минюст в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным (Постановление Правительства РФ от 15.04.2006 № 212)

Бланки отчетности можно взять здесь

По Московской области отчетность сдается в Отдел по делам некоммерческих организаций Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Московской области

http://www.minust-mo.ru/

Адрес: 143400, Московская область, г. Красногорск, ул. Дачная, д.11.

Проезд: от станции «Тушино» (метро «Тушинская») электропоездом до станции «Красногорская», далее – пешком (5-10 минут).

Телефоны:

8 (498) 568-59-58

8 (498) 568-56-46

8 (498) 568-60-00

8 (498) 568-56-36

Адрес для почтовых отправлений: 143005, Московская область, г. Одинцово, Можайское шоссе, д. 147, Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Московской области.

[Над.К]

Q15.5: Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Приобретение ОС за счет средств целевого финансирования и их продажа:

Бухгалтерский учет
д60 – к51 - оплачено ОС
д08 – к60 - получено ОС
д19/2 – к60 – сумма НДС, уплаченная поставщику ОС
д08 – к19/2 – НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01 п.8)
д01 – к08 – ОС принято к учету
Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:

Вариант 1
д86 – к83. Этот вариант рекомендован Минфином (правда, в ответах на частные запросы)

Вариант 2
д86 – к86 субсчет 9 «целевые поступления, использованные на приобретение основных средств»

Выбранный Вами вариант должен быть отражен в учетной политике.

Амортизация по ОС у НКО не начисляется. Начисляется износ на забалансовом счете 010. В новой редакции ПБУ 6/01 не указано, что износ начисляется ежегодно, из чего можно сделать вывод, что с 1 января 2006 года износ начисляется ежемесячно.

В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств:
Есть четыре варианта отражения продажи ОС, какой из них правильный – предмет споров специалистов по НКО.
1. Вариант для тех, кто выбрал вариант 1 при покупке ОС, т.е. сделал проводку д86 – к83.
(1) д76 – к91/1 – задолженность покупателя за ОС
(2) д91/3 – к68 – начислен НДС (плательщиками НДС)
(3) д01/2- к01/01 – ОС к выбытию
(4) д91/2 – к01/2 – списание первоначальной стоимости ОС
(5) д51 – к76 – оплачено ОС покупателем
(6) д91/9 – к99 – финансовый результат
(7) д010 – списана сумма износа
(8) д86 – к83 – красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС
2. Вариант тоже для тех, кто выбрал 1 вариант при покупке ОС:
(1) д76 – к91/1 – задолженность покупателя за ОС
(2) д91/3 – к68 – начислен НДС (плательщиками НДС)
(3) д01/2- к01/01 – ОС к выбытию
(4) д83-к01/2 - списание первоначальной стоимости ОС
(5) д91/9 – к99 – на всю сумму продажи без НДС.
(6) д010 – списана сумма износа
3. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:
проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.
(8) д86/9 –к86 - восстановление источника финансирования по приобретенному ОС
4. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:
проводки (1) - (3), (5) и (6) те же что и в варианте 2.
(4) д86/9 - к01/2 - списание первоначальной стоимости ОС.

Налоговый учет
ОС, приобретенные за счет целевого финансирования, не являются амортизируемым имуществом (ст.256 п.2. пп.2 НК). НДС по таким основным средствам включается в стоимость ОС (ст.170 п.2 пп.1 НК)
Налог на прибыль. Исчисление налога на прибыль с продажи таких ОС вызывает большие споры. Мне известны три точки зрения по этому вопросу.

• Облагается налогом на прибыль вся сумма, полученная от продажи ОС, потому что расходов по приобретению ОС организация не понесла. Кроме того, нет начисленной амортизации, поэтому и уменьшить доходы согласно ст.268 п.1 пп.1 НКО права не имеет. Точка зрения эта, естественно, налоговых органов.
• Поскольку ОС, купленные за счет цел.финансирования у НКО не являются амортизируемым имуществом, то оно является прочим имуществом и применять к этому имуществу надо пп.2 п.1. ст.268. Т.е. можно уменьшить сумму дохода на стоимость приобретения этого имущества.
• Самая грустная точка зрения. Основывается на том, что при продаже ОС, купленного за счет целевого финансирования, нарушается условие целевого использования средств. Т.е. средства были даны от определенного источника на покупку именно этого ОС, и при продаже ОС возникает нецелевое использование средств. И уплатить налог на прибыль необходимо с первоначальной стоимости этих ОС, а также с полной суммы реализации. Т.е. налог платится ДВА раза. Правда, эта точка зрения редко встречается, и пока не встречалась в претензиях налоговых органов. Но кто знает…

НДС. При приобретении ОС за счет целевого финансирования, НКО НДС к вычету не ставит, и сумма НДС включается в стоимость ОС. Согласно п.3 ст.154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества. Налоговая ставка в данном случае определяется согласно п.4 ст.164 НК (18/(100+18)х100)