Возврат НДФЛ с материальной выгоды

[tan]

Добрый день,
Организация выдала сотруднику беспроцентный заем на приобретение жилья. Возврат займа осуществляется путем ежемесячного удержания денег из зарплаты сотрудника по его заявлению. Пока сотрудником не представлена справка из налоговой о праве на имущественный вычет, мы удерживаем и перечисляем НДФЛ с материальной выгоды.
1. Как после получения справки о праве на вычет вернуть НДФЛ сотруднику, если НДФЛ с него не удерживаем пока доход не превысит 1000000руб.?

2. В платежных поручениях на перечисление НДФЛ по ставкам 13% и 35% КБК разные. Какие документы необходимо предоставить в ФНС для зачета НДФЛ, перечисленного организацией с мат выгоды в прошлом налоговом периоде в счет уплаты текущего НДФЛ по ставке 13% за остальных сотрудников?

[Владимир Верещака]

Как известно, сотрудник компании вправе получить имущественный вычет у работодателя. Для этого ему необходимо предоставить соответствующее заявление и специальное Уведомление, выданное налоговой инспекцией. До этого момента компанией вычет не предоставляется. Предположим, сотрудник отдал Уведомление бухгалтерии компании не в начале года, а в середине или конце. До этого момента налог на доходы с него удерживался в обычном порядке. В такой ситуации налогооблагаемый доход работника пересчитывается с начала календарного года. И вычет предоставляется за весь календарный год, независимо от того месяца, когда в организацию поступило Уведомление (Информационное сообщение ФНС России от 18 марта 2005 г., письма Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-05-01-04/188, от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/103, от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/35.

В результате пересчета возникает сумма НДФЛ, которая была излишне удержана с человека. По его заявлению компания обязана эти деньги вернуть. Так гласит статья 231 Налогового кодекса. Возникает вопрос (причем очень популярный): как и за счет каких средств? До недавнего времени Минфин ловко его обходил. Он лишь констатировал тот факт, что НДФЛ вернуть все же нужно. Благо об этом прямо написано в Налоговом кодексе. А от ответа на прямой вопрос, можно ли это сделать за счет общей суммы НДФЛ, перечисляемой в бюджет, он уходил (см., например, письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/35). Но в этом году финансисты все же дали ответ. Но прежде несколько слов о возможных вариантах возврата.

Первый - это тот, о котором я уже упомянул. То есть средства возвращаются за счет уменьшения общей суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет по всей организации в целом. Этот вариант самый простой и оптимальный для фирмы.

Второй — деньги возвращаются сотруднику за счет оборотных средств организации. Впоследствии компания обращается в налоговую инспекцию с заявлением о переплате и требованием о возврате НДФЛ на ее расчетный счет (то есть действует по правилам, установленным статьей 78 Налогового кодекса). Вы, наверно догадались, какой из двух вариантов выбрали финансисты. Конечно, самый долгий, сложный и «бумажный» второй (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/41). Как подчеркнули финансисты, «возможность возврата излишне удержанного налоговым агентом налога путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам Кодексом не предусмотрена».

Правда, несмотря на это, я бы остановился на первом способе. При отсутствии фактической недоимки по НДФЛ перед бюджетом (а ее не будет) налоговики вряд ли смогут Вас оштрафовать. А ответственность за проведение «одностороннего зачета», пусть даже не предусмотренного Кодексом, налоговым законодательством не установлена. Тем более что налог на доходы перечисляется за всех физических лиц в совокупности, а не по каждому из них отдельно. Но, оговорюсь, я имею в виду НДФЛ, начисленный лишь по тем доходам сотрудников, которые облагают налогом по одинаковой ставке.

По поводу зачета НДФЛ, начисленного по различным ставкам, скажу лишь одно — в налоговую нужно подать заявление о зачете. Про другие документы говорить не берусь. Сколько налоговых инспекций, столько и требований. Единого перечня, которого бы они все придерживались, нет. Отсюда вывод. Уточните этот вопрос у Вашего инспектора. Ему виднее...