материальная выгода по беспроцентному займу

[Елена Премудрая]

кто должен платить НДФЛ в случае материальной выгоды по беспроцентному займу?
Налогоплательщик (физическое лицо - получатель займа) - по ст. 212 НК РФ ;
или организация, признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226 НК РФ, и подоходный налог с материальной выгоды нужно удерживать из заработной платы?

[dd3]

Физическое лицо, либо организация выступает налоговым агентом при наличии нотариально заверенной доверенности от физлица.
Физлицо платит при возврате суммы (в сл., если возврат произошел до окончания года), либо по окончании налогового периода (декларацию до 2.05.06, уплата налога до 15.07.06)

[Andyko]

Физическое лицо, либо организация выступает налоговым агентом при наличии нотариально заверенной доверенности от физлица

Например, получая зарплату, нужно выдать нотариально заверенную доверенность от физлица организации?

[dd3]

в нашей организации был нецелевой займ, выданный руководителю. решили, что он сам подает декларацию и платит налог 35% с материальной выгоды, за период пользования в 2005г... пока займ не возвращен.
Если налоговым агентом выступает организация, то должна быть нотариальная доверенность, уполномачивающая удержать и заплатить НДФЛ... Займ нецелевой... с другими случаями не сталкивалась

[Andyko]

Если налоговым агентом выступает организация, то должна быть нотариальная доверенность, уполномачивающая удержать и заплатить НДФЛ

Обоснуйте.

[Инна_О]

Вопрос: На кого возлагается обязанность по исчислению материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 настоящего Кодекса, но не реже, чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 Кодекса.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, получивший заемные средства от организации, должен самостоятельно исчислить материальную выгоду, представив в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

И.Ивер
Советник налоговой службы РФ
III ранга
Подписано в печать
27.10.2005

[Инна_О]

При применении соответствующих норм НК РФ следует иметь в виду, что обязанность исчисления материальной выгоды по заемным средствам возложена не на предприятие - налогового агента, а на налогоплательщика - физическое лицо. Предприятие в силу ст. ст. 26, 29 НК РФ <3> может исполнять соответствующие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с дохода физического лица на основании нотариально заверенной доверенности (форма доверенности свободная).

[Инна_О]

"Учет. Налоги. Право", 2005, N 31

УДЕРЖАТЬ ИЛИ СООБЩИТЬ?

СИТУАЦИЯ

По решению руководства бухгалтерия выдала сотруднику беспроцентный заем. В результате у работника возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. В абз. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ сказано, что в таком случае определить налоговую базу должен сам налогоплательщик. Но одновременно ст. 226 Кодекса обязывает налоговых агентов в такой ситуации рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Так должна ли организация удержать налог? Если нет, то надо ли сообщать в инспекцию о возникшем у плательщика доходе?

ТЕРМИН

Содержание понятия "налоговый агент" раскрыто в первой части Налогового кодекса. Вот какое определение приведено в ч. 1 ст. 24 Кодекса:
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Таким образом, основной обязанностью налогового агента по любому налогу является правильное и своевременное исчисление, удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в бюджет налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этой обязанности предусмотрена ответственность (ст. 123 НК РФ).
Есть у агентов и еще одна обязанность. Она возникает, если налог удержать невозможно. В таком случае агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. В сообщении надо указать сумму задолженности.
Итак, согласно ст. 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, на которое Кодекс возложил обязанность удержать налог у плательщика. Глава же НК РФ о налоге на доходы физических лиц несколько конкретизирует это определение. Так, в п. 1 ст. 226 Кодекса говорится буквально следующее:
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в настоящем пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в Российской Федерации именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
То есть применительно к НДФЛ налоговыми агентами являются три категории лиц: российские организации и предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, а также коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации. Для обретения статуса агента они должны выплачивать доход физическому лицу. И наконец, они обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.
Как видим, и в том, и в другом определении присутствует обязанность по исчислению налога. Следовательно, если в отношении той или иной выплаты подобной обязанности нет, то нет и налогового агента как такового.
А раз нет налогового агента, то не возникает необходимости удерживать и перечислять налог. Также не возникает обязанности уведомлять налоговую инспекцию о выплате такого дохода. Ведь уведомление - это опять же обязанность агента (ст. 24 НК РФ). И возникает она в тех случаях, когда агент обязан исчислить и удержать налог, но по объективным причинам не может это сделать.
Именно такая ситуация получается, например, при выплате дохода в натуральной форме. По Налоговому кодексу организация - источник дохода должна удержать налог. Но так как при этом получателю дохода никаких денег не выплачивают, то и выполнить эту обязанность нереально. Поэтому агент обязан всего лишь сообщить о невозможности удержать налог.

РЕЗЮМЕ

Подведем итог. При получении дохода в виде материальной выгоды обязанность по расчету налоговой базы НК РФ возложил непосредственно на физическое лицо (абз. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Расчет же налоговой базы - это один из этапов исчисления налога. Проще говоря, при образовании дохода в виде матвыгоды обязанность исчислить налог находится не у организации, выплатившей доход, а у его получателя. А значит, в данном случае организация не является налоговым агентом. И не должна не только удерживать налог, но и направлять сообщение в инспекцию.

М.А.Щербакова
Эксперт "УНП"
Подписано в печать
26.08.2005

[Инна_О]

Обоснуйте.

Достаточно?

[Andyko]

Обалдеть. То есть логика такая: если у организации не возникает по закону обязанностей налогового агента, то она, тем не менее, может их выполнить, если станет представителем. Вот тогда и нужна нотариальная доверенность. При агентстве все равно не нужна.

[Инна_О]

Обалдеть

Я уже сама обалдеваю... оказывается есть более свежее (по сравнению с моими выкладками) письмецо МинФина... так там этому противоречию приходит конец... Елена Премудрая, выкладывайте письмо это...

[Инна_О]

Я только статью с сылкой на это письмо нашла, самого письма не нашла...
Вот статья:

ДАЛ ВЗАЙМЫ - НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ?

Иногда организации предоставляют своим сотрудникам займы.

Каков порядок налогообложения дохода, полученного сотрудником от экономии на процентах?

ФНС РФ в своем Письме от 19.04.2005 N ГИ-6-04/322@ сообщила, что организация вообще не должна в этом случае исчислять доход в виде материальной выгоды, поскольку в соответствии с ч. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении такого дохода осуществляется самим налогоплательщиком. У налогового агента в этом случае отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.

Правда, при этом ФНС РФ указала, что организация все равно должна представить в налоговый орган сведения по форме N 2-НДФЛ о размерах материальной выгоды, исчисленной физическим лицом.

С последним высказыванием налоговиков можно поспорить. Ведь согласно ст. 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, на которое Налоговый кодекс возложил обязанность удержать налог у плательщика. В случае с материальной выгодой этой обязанности у организации нет. Следовательно, здесь нет налогового агента как такового, а значит, и не возникает обязанности уведомлять налоговую инспекцию об исчислении такого дохода самим физическим лицом.

Минфин посчитал, что споры по этому вопросу неуместны. В своем Письме от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 финансисты сообщили, что согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

2 Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Таким образом, решил Минфин, при получении налогоплательщиком в результате отношений с организацией дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Возникновение у физического лица дохода в виде материальной выгоды в момент погашения процентов по кредиту не связано с выплатой организацией дохода, следовательно, у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика.

В этом случае исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

Вместе с этим в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, НДФЛ с дохода работников организации в виде материальной выгоды может удерживаться работодателем при выплате иных доходов (например, заработной платы) и за счет них.

Обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 НК РФ, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Вообще-то в большинстве случаев в организациях материальную выгоду исчисляли и удерживали и до выхода данного Письма. Оно им даже облегчает работу, поскольку разрешает обходиться без доверенности от работника.

Что же касается организаций, которые материальную выгоду с работников не удерживали, то Письмо Минфина дает повод налоговикам изменить свою позицию по данному вопросу и предъявить организациям, выдавшим займы своим работникам, штрафы по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента и по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Учитывая, что теперь налоговики штрафуют организации без обращения в арбитражный суд, может, стоит прислушаться к мнению Минфина?

/Экономика и жизнь, 04.02.2006/

[Ната1]

У меня возник вопрос по дате определения материальной выгоды. "Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам."
Если заем безпроцентный, то по моему мнению датой получения выгоды является дата возврата займа. В моей ситуации:
1. Договор займа на 6 месяцев с 17.10.2005 по 17.04.2006, %% нет.
2. Человек вернул деньги 12 февраля 2006 г.
Вопрос: Нужно ли посчитать налог с мат выгоды по 2005 году отдельно, или можно уплатить все в 2006 году? (Я придерживаюсь т.з. Минфина, т.е что я налоговй агент)

[Из далека]

В 212 статье есть "но не реже чем один раз в налоговый период"

[Чиж]

В письме от 13 марта 2006 года № 04-1-02/130 ФНС по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды организацией-работодателем сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса, то есть в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период. Указанные налогоплательщики в соответствии со статьей 228 Кодекса обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 29 уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц в данном случае, только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком».

[faust]

Старый спор... Лично мое ИМХО - агент удерживает (226 специальная по отношению к 212). Про нотариальную доверенность - бред, кочующий из письма в письмо со времен методички по НДФЛ. Институт уполномоченных представителей - для "отношений с органами", а не для уплаты налога за третье лицо...

[Ната1]

Ой, спасибо, помогли!

[кузен]

подскажите,пож-та, мы на УСНО(Д-Р),учредитель внес в кассу заемные средства по договору займа, заем 500000,в договоре указали под 10% от суммы займа ежемесячно, с выплаченных % я должна удержать НДФЛ? какие проводки будут в этом случае? и могу ли я их отнести в расходы?(и выплаченные % и удержан.НДФЛ- я склонна думать что его удерживать надо,но вот ск-ко%) заранее благодарна за ответ.

[Andyko]

должна
76 68
проценты можете, ндфл не можете

[Над.К]

с выплаченных % я должна удержать НДФЛ?

Да
Проценты можно поставить в расходы. А процент НДФЛ обычный, 13%. И НДФЛ не ставится в расходы, ставятся проценты. Которые включают НДФЛ