Помогите!!! ПБУ18 - поступление ОС

[AidanPryde]

Добрый день!
Подскажите пожалуйста!
При принятии к учету объекта ОС
проценты по кредиту в БУ учитываются в составе стоимости ОС, в НУ - в сумме не превыш. 1,1*ЦБ - на внер. расходы. Может образоваться постоянное налоговое обязательство ((проценты факт.-проценты расчетные)*0,24). И отложенное налоговое обязательство. В какой момент образуются эти обязательства и как погасятся? Если например проценты мы начинаем погашать когда ОС уже эксплуатируется.. Подскажите, если можно, с цифрами сроками проводками? Очень нужно!
Спасибо.

[СовсемБухгалтер]

ПБУ 6/01
8. ...
В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

ПБУ 15/01
30. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Таким образом, если вы начинаете начислять проценты после ввода объекта в эксплуатацию, то это будут только ваши расходы, никоим образом не влияющие на стоимость ОС.

[AidanPryde]

Спасибо. С этим все понятно. Вопрос возник по срокам начисления и погашения ОНО ОНА и ПНО в связи с поступлением ОС (покупкой)

В стоимость ОС включаются ппроценты, суммовые разницы и прочие затраты, не включаемые в первоначальную стоимость по НУ. Они образуют ОНО ОНА и ПНО. Вопрос по срокам их начисления и списания. Проводки понятны, а вот сроки...

[Татьяна Несмеяна]

Если не ошибаюсь, ОНО возникает при вводе ОС в эксплуатацию, списывается со следующего месяца после ввода до полного погашения. ПНО начисляется в месяц ввода в эксплуатацию

[СовсемБухгалтер]

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ признаются в целях налогообложения прибыли внереализационными расходами с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ, в соответствии с абз.4 которой при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.
В данном случае проценты по кредиту начисляются по ставке 13% годовых, что не превышает размер предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, - 14,3% (13% х 1,1). Следовательно, в целях налогообложения прибыли вся сумма ежемесячно начисляемых процентов по кредиту, независимо от целей, на которые направлены кредитные средства, включается в состав внереализационных расходов текущего месяца (п.8 ст.272, п.1, абз.2 п.4 ст.328 НК РФ).
Соответственно, в период с января по апрель при включении в бухгалтерском учете начисленных процентов по кредиту в фактические затраты на приобретение производственной линии (которые будут учитываться при формировании бухгалтерской прибыли после ввода линии в эксплуатацию посредством ее амортизации) у организации возникает различие показателя бухгалтерской прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной в соответствии с требованиями гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, на сумму признанных в целях налогообложения процентов по кредитному договору.
На основании п.п.8 - 10, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникающие разницы можно отнести к налогооблагаемым временным разницам, приводящим к образованию отложенных налоговых обязательств (сумм, уменьшающих сумму налога на прибыль текущего периода и увеличивающих сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах).
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам (п.18 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемом случае возникшие налогооблагаемые временные разницы и соответственно числящиеся в учете суммы отложенных налоговых обязательств будут погашаться по мере включения в бухгалтерском учете сумм процентов по кредиту в состав расходов при начислении амортизации по принятой в эксплуатацию производственной линии (абз.2 п.18 ПБУ 18/02).

+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредиту, полученному на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования, за февраль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 180 000 х 13% / 365 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 28) ¦ 08-3 ¦ 66-2 ¦ 11 768¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(11 768 х 24%) ¦ 68 ¦ 77 ¦ 2 824¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+



Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.02.2005

[Татьяна Несмеяна]

забыла уточнить, что списывается ОНО ежемесячно в течении срока начисления амортизации

[AidanPryde]

ПНО начисляется в месяц ввода в эксплуатацию

спасибо!
а списывается когда?

[Татьяна Несмеяна]

оно же постоянное, т.е начислили (отразили) и все Дт 99 (ПНО) Кт 68

[AidanPryde]

оно же постоянное, т.е начислили (отразили) и все Дт 99 (ПНО) Кт 68

Допустим, ПНО по представительским расходам сформировано в первом квартале, а в следующих отчетных периодах (налоговом периоде) представительские расходы стали укладываться в норматив по налогу на прибыль. Тогда необходимо будет сделать на отчетную дату обратную проводку: Дебет 68 Кредит 99.

МЕТОДИКА РАБОТЫ ПО ПБУ 18/02
"Учет.Налоги.Право", N 42, 2003

Видите, тут якобы списывается. Как это понимать?

[Татьяна Несмеяна]

Что касается представительских расходов, здесь немного другая ситуация. Произведенные организацией в одном квартале представительские расходы полностью участвуют в формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения прибыли учитываются в пределах норматива, в то же время по итогам календарного года сверхнормативные представительские расходы (или соответствующая их часть) могут формировать налоговую базу по налогу на прибыль.Следовательно, для целей Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникшие в этом квартале сверхнормативные представительские расходы признаются вычитаемой временной разницей (п.п.8, 11 ПБУ 18/02).

[AidanPryde]

Татьяна, ясно, спасибо!
А при амортизации какие образуются разницы?
Причем если первоначальная стоимость по НУ и БУ - совпадают, но не совпадают сроки полезного использования - то все ясно. В конце концов все погасится, а вот когда не совпадают сроки и первоначальная стоимость по БУ и НУ - РАЗНАЯ, тогда как быть? Там ПНО должно образоваться?
Извините, вопрос не дает покоя

[Татьяна Несмеяна]

В этом случае тоже образуются временные разницы. Только в зависимости от соотношения сроков полезного использования в БУ и НУ возникает либо ОНА, либо ОНО.

[Татьяна Несмеяна]

А конкретнее, если, при прочих равных условиях, срок полезного использования ОС для целей НУ превышает срок для целей БУ, то в БУ по ОС образуется объект учета в виде ОНА.Если же срок полезного использования в БУ превышает срок для целей НУ, то возникает ОНО

[AidanPryde]

А конкретнее, если, при прочих равных условиях, срок полезного использования ОС для целей НУ превышает срок для целей БУ, то в БУ по ОС образуется объект учета в виде ОНА.Если же срок полезного использования в БУ превышает срок для целей НУ, то возникает ОНО

Татьяна,
Допустим, первоначальная стоимость основного средства по БУ - 3000 руб., по НУ - 2000 руб. Срок его полезного использования в бухгалтерском учете - 3 года, в налоговом учете - 1 год? Годовая сумма амортизации составит соответственно 1000 руб. и 2000 руб.

Три года на расходы в бухгалтерском учете списывается по 1000 руб., а в налоговом учете - 2000 руб в течение 1 года. В первый год образуется разница 1000 руб. Расходов для налогообложения больше, нежели в бухгалтерском учете. Следовательно, это налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНО:
1000 руб. х 24% = 240 руб.
На сумму ОНО делаем проводку:
Дебет 68 Кредит 77
- 240 руб. - сформировано ОНО.

Далее в бухгалтерском учете продолжаем списывать на расходы амортизацию по 1000 руб., а в налоговом учете амортизацию не начисляем, так как все 2000 руб. уже списаны. Получается, что в бухгалтерском учете расходов будет больше, чем в налоговом, на 1000 руб. Приступаем к погашению ОНО:
1000 руб. х 24% = 240 руб.
Делаем проводку:
Дебет 77 Кредит 68
- 240 руб. - погашено ОНО.

ОНО погасилось. Теперь вопрос!!!! В след. периоде начислим в БУ оставшуюся амортизацию - 1000 руб. Которая повлечет за собой образование ОНА. Верно? Когда ОНА погаситься? Или не погаситься?

Спасибо.

[AidanPryde]

ну пожалуйста, ответьте!!!)))

может быть на разницу в первоначальной оценке сразу начисляется ПНО(ПНА)??? как быть с этим остатком, если ОНА (ОНО) погасилось???

[Татьяна Несмеяна]

извините, вчера не выкроила времени ответить, к сожалению ))))

Допустим, первоначальная стоимость основного средства по БУ - 3000 руб., по НУ - 2000 руб.

во-первых, начисляется ОНО на сумму разницы в стоимости до даты принятия объекта в состав ОС.
1000 руб. разница в стоимости уже учтенная в целях НУ, в БУ 1000 включена в сч.08 (т.е. расход будет в будущем).Это налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНО.
1000*24% = 240
На сумму ОНО делаем проводку:
Дебет 68 Кредит 77
- 240 руб. - сформировано ОНО.
После принятия объекта в состав ОС в течение срока амортизации эта сумма подлежит зачету:
Дебет 77 Кредит 68 240 руб

Три года на расходы в бухгалтерском учете списывается по 1000 руб., а в налоговом учете - 2000 руб в течение 1 года.

образуется разница 1000 руб. Расходов для налогообложения больше, нежели в бухгалтерском учете. Следовательно, это налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНО:
1000 руб. х 24% = 240 руб.
На сумму ОНО делаем проводку:
Дебет 68 Кредит 77
- 240 руб. - сформировано ОНО.

Впоследствии, когда закончится срок полезного использования в целях НУ (в нашем случае через год), но при продолжнии начисления амортизации в целях БУ, сумма накопленного ОНО будет зачитываться в течении 2-х лет.
500 руб. в год (1000 руб.:2 года)

Дебет 77 Кредит 68
500 х 24% = 120 руб. списание ранее начисленного ОНО во 2-й год срока амортизации в БУ
Дебет 77 Кредит 68
500 х 24% = 120 руб. списание ранее начисленного ОНО во 3-й год

[AidanPryde]

Татьяна, большое спасибо вам, разобрался!
А как быть вот в таком случае:
Первоначальная стоимость в БУ - 3000
Первоначальная стоимость в НУ - 4000
Никаких временных разниц до введения в эксплуатацию - не возникает.
Начинаем амортизировать. Возникнут ОНА или ОНО, которые не погасят друг друга. Должно ли возникнуть ПНО (ПНА) в данном случае?