Вознаграждения субкомиссионера у комиссионера

[Крич]

Отражается в учете у комиссионера?

Спрашивала у знакомых, они не проводят, аргументировали тем, чтобы в дальнейшем не было проблем с обоснованием включения в затраты по прибыли, НДС. Дали почитать следующее:



" Однако является ли гражданско - правовое разрешение данных затрат комиссионера разрешением на уменьшение его налогооблагаемой прибыли на данные затраты?
В специальной литературе имеются различные точки зрения на этот вопрос, поэтому для получения ответа обратимся к арбитражной практике.
В качестве примера приведем конкретные обстоятельства налогового спора, по которому ФАС МО принял Постановление от 27.11.2000 по делу N КА-А40/5330-00. Однако отметим, что ценность вывода суда подтверждается тем обстоятельством, что три судебные инстанции - суд г. Москвы, апелляционная и кассационная инстанции пришли к одному и тому же выводу.
Суть налогового спора заключается в следующем: налоговый орган расценил как неправомерное уменьшение налогооблагаемой прибыли комиссионера на комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионерам по договорам субкомиссии.
Суды подтвердили данный вывод налогового органа и обосновали его следующими аргументами.
В соответствии с п.8 ст.2 Закона о налоге на прибыль прибыль от посреднических операций является самостоятельным видом прибыли, не включается в валовую прибыль и исчисляется по отдельной ставке.
К посредническим операциям относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера в договоре комиссии, в силу которого комиссионер обязуется по поручению комитента совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента за вознаграждение.
Таким образом, не являясь собственником товаров и не получая выручки от его реализации, комиссионер был не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль от посреднических операций.
Кроме того, налогоплательщик был не вправе включать в себестоимость затраты, не предусмотренные в актах законодательства и не связанные с производственной деятельностью. Затраты комиссионера по выплате комиссионного вознаграждения не предусмотрены Положением о составе затрат. Ссылка налогоплательщика на пп."у" п.2 Положения о составе затрат является несостоятельной, поскольку в данном подпункте речь идет о затратах, связанных со сбытом продукции.
Однако комиссионер в связи со сбытом продукции затрат не нес, не являлся собственником продукции, не формировал себестоимость не принадлежащей ему продукции.
Исходя из вышеизложенных аргументов суды пришли к единодушному решению: расходы по субкомиссионным сделкам не уменьшают налогооблагаемую прибыль у комиссионера (посредника).
Статьей 270 НК РФ, которая вступает в действие с 1 января 2002 г., установлено, что не учитываются при налогообложении расходы в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала или иного доверителя. Тем самым принципиально меняется подход к определению налогооблагаемой прибыли посредников: все суммы, которые он перечислил во исполнение посреднического договора, не уменьшают его налогооблагаемую прибыль, а следовательно, должны быть компенсированы комитентом (принципалом, доверителем) сверх комиссионного вознаграждения на основании отчета посредника о целевом расходовании указанных средств.
Данное нововведение противоречит нормам ГК РФ (в частности, ст.1001 ГК РФ), которые отдают приоритет тексту договора, в соответствии с которым предусмотренные в нем затраты комиссионера за счет комиссионного вознаграждения должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Положения ст.270 НК РФ противоречат и ст.251 НК РФ, согласно которой не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному поверенному) по договору комиссии, агентскому и иному аналогичному договору в пользу комитента (принципала или иного доверителя), в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно - материальных ценностей (работ, услуг), заключенным по поручению комитента (принципала или иного доверителя), за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру (агенту или иному поверенному) в счет возмещения произведенных им затрат.
Получается странная налоговая конструкция:
- в доход посредника для целей исчисления налога на прибыль включаются и посредническое вознаграждение, и сумма возмещения его затрат (напомним, что согласно ст.156 НК РФ в налоговую базу по НДС у посредников включается сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении посреднических договоров; при этом применительно к НДС нигде не говорится о том, что доходом посредника является в том числе и сумма, полученная им в качестве возмещения понесенных расходов);
- для целей исчисления налога на прибыль данный доход посредника не уменьшается на суммы, перечисленные посредником третьим лицам при выполнении им посреднических договоров в пользу комитента (принципала или иного доверителя).
Следует ожидать, что в текст НК РФ (а именно в ст.251) в скором будущем будут внесены поправки, четко разделяющие для целей налогообложения два потока денежных средств, которые комиссионеры (равно как и другие посредники) получают от комитентов (принципалов, доверителей):
- комиссионное вознаграждение (ст.991 ГК РФ);
- возмещение затрат (ст.1001 ГК РФ).
Если комиссионное вознаграждение (равно как и другое посредническое вознаграждение, включая дополнительную выгоду от продажи товаров комитента по более высоким ценам, чем были установлены комитентом) включается в налоговую базу по налогу на прибыль и по НДС, то суммы, полученные посредником от комитента (принципала, доверителя) и израсходованные посредником "за счет и по поручению" их собственника (комитента, принципала, доверителя) по целевому назначению (что подтверждается отчетом посредника), являются "возмещением" расходов посредника, понесенных им исключительно в интересах комитента (принципала, доверителя), и не должны учитываться при определении налоговой базы у посредника (как по доходам, так и по расходам).
Вывод.
В уменьшение налогооблагаемой прибыли у посредника подлежат включению только его собственные расходы, произведенные в связи с исполнением обязанностей по договору. При этом расходы, понесенные посредником в интересах представляемого и связанные не с исполнением обязанностей посредника, а с предметом договора (например, с товаром), подлежат возмещению со стороны представляемого.
Вместе с тем те расходы, которые прямо упомянуты в тексте договора с оговоркой, что они должны оплачиваться за счет посреднического (комиссионного) вознаграждения, должны уменьшать налогооблагаемую прибыль посредника.
С 1 января 2002 г. для целей налогообложения расходы посредников, оплаченные ими третьим лицам при выполнении посреднических договоров, для целей налогообложения приниматься не будут."

(ЗАТРАТЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ:
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ПРОШЛЫХ ЛЕТ И НОВОВВЕДЕНИЯ
2002 ГОДА А.Н.Медведев)

[Крич]

Уточнение -в случае, если вознаграждение субкомиссионера не возмещает комитент.

[Svetishe]

Не отражается, это Ваши затраты на реализацию товара и комитента они не интересуют. Отражаются только возмещаемые затраты.