раздельный учет

[I_N_K]

Помогите разобраться, пожалуйста. Досталась организация - собственное производство окон и услуги по установке. Изначально все на одном ООО. Следовательно, нужно вести раздельный учет: по ЮЛ ОСНО, по ФЛ продажа -ЕНВД розница, по ФЛ установка - ЕНВД быт.услуги. Похоже, что бухгалтер запарилась на втором месяце такой работы. Нужно все восстановить с начала года, и появляются вопросы. Как это сделать. Ну, есть к примеру оборудование на 01. В следующем месяце выручка делится 40 % осно и 60% енвд. что делать с 01? как правильно отражать амортизацию. что с налогом на имущество делать?
Подскажите!!! Как работают по такой схеме ?

[berry]

КАК ОРГАНИЗОВАТЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Медицинская организация может одновременно осуществлять два вида деятельности, к примеру, оказывать медицинские услуги и продавать лекарства. По первому виду деятельности она может применять "упрощенку", а по второму - уплачивать ЕНВД. Как в этом случае бухгалтеру организовать раздельный учет?

Пример. ООО "Медик" осуществляет два вида деятельности: оказывает медицинские услуги и продает в розницу лекарства.
По деятельности, связанной с оказанием услуг, общество применяет "упрощенку", а по реализации лекарств - переведено на уплату ЕНВД.
Организации, применяющие "упрощенку", могут не вести бухучет. Это им позволяет п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такой "льготы" не установлено: они должны вести бухучет. В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письмо от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69). Поэтому в рамках бухгалтерского учета целесообразно организовать ведение раздельного учета.
В данном случае ООО "Медик" отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах:
- по медицинским услугам - на счете 20;
- по реализации лекарств - на счете 44.
А вот для отражения финансовых результатов обществу нужно открыть разные субсчета по счету 99:
- субсчет "УСНО";
- субсчет "ЕНВД".
При распределении расходов между видами деятельности необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для данной деятельности (например, в рамках "упрощенки" <*>, а не "вмененки"). Ведь в первом случае расход повлияет на величину налога (если объект налогообложения - "доходы минус расходы"), а во втором случае - нет.
--------------------------------
<*> О некоторых расходах, принимаемых при "упрощенке", - в статье, опубликованной в журнале "Учет в медицине", N 4, 2004, с. 17.

Наибольшую проблему вызывает распределение косвенных расходов между видами деятельности. Для этого организации необходимо определить показатель, пропорционально которому их можно распределять, и закрепить его в учетной политике.
Лучше воспользоваться общепризнанной методикой: распределять такие расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к одному виду, в общей сумме дохода организации.
Предположим, что по итогам отчетного периода у ООО "Медик":
- выручка от медицинских услуг - 600 000 руб.;
- прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) - 80 000 руб.;
- выручка от розничной торговли - 200 000 руб.;
- себестоимость лекарств - 180 000 руб.;
- прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) - 50 000 руб.;
- косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т.п.) - 70 000 руб.
Общая сумма выручки составляет:
600 000 руб. + 200 000 руб. = 800 000 руб.
Определяем долю доходов от розничной торговли. Она будет равна:
200 000 руб. : 800 000 руб. х 100% = 25%.
Предположим, что косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится в сумме:
70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.
А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:
70 000 руб. - 17 500 руб. = 52 500 руб.
В учете ООО "Медик" распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом:
Дебет 44 Кредит 26
- 17 500 руб. - списаны расходы, приходящиеся на долю розничной торговли;
Дебет 20 Кредит 26
- 52 500 руб. - списаны расходы, приходящиеся на долю медицинских услуг.

[berry]

СОВМЕЩЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЕНВД И ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные в главу о едином налоге на вмененный доход. Они расширили перечень "вмененных" видов деятельности. Так что в 2006 г. по отдельным видам деятельности многие организации будут переведены на уплату ЕНВД. Как исчислить налоги и вести раздельный учет при совмещении общего и специального режимов? Попробуем разобраться.

Организации, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Так сказано в п. 4 ст. 346.26 Кодекса.
Указанные налоги не уплачиваются только по деятельности, переведенной на уплату единого налога. Но зачастую организации вынуждены совмещать ЕНВД и общую систему налогообложения. Соответственно, по деятельности, не облагаемой единым налогом, они уплачивают все перечисленные налоги. Чтобы исчислить их и оформить отчетность по всем видам деятельности, необходимо вести раздельный учет. В противном случае налоговая база по налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН и единому налогу может оказаться заниженной, а сумма налогового вычета по НДС завышенной.
Уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны не только налогоплательщики, совмещающие различные режимы, но и те, кто является плательщиком ЕНВД. Это предусмотрено п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Раздельный учет при исчислении налогов

Налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, осуществляют иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. На это указано в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Налог на прибыль

Организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения, должны отдельно учитывать доходы и расходы по "вмененной" деятельности. При исчислении налога на прибыль эти суммы не включаются в налоговую базу (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Как правило, доходы от "вмененки" и иной деятельности распределить несложно, поскольку они привязаны к каждой из них. Однако многие виды общехозяйственных расходов не всегда можно однозначно отнести к определенному виду деятельности. Способ их распределения для целей обложения налогом на прибыль предусмотрен в п. 9 ст. 274 Кодекса. Так, указанные расходы можно распределять пропорционально доле доходов организации от каждого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателям (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Поясним сказанное на примере.

Пример 1. ООО "Данко" занимается оптовой и розничной торговлей. По оптовой торговле организация применяет общий режим налогообложения, а по розничной уплачивает ЕНВД.
Выручка от оптовой торговли за I квартал 2006 г. составила 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.), выручка от розничной торговли - 800 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 1 357 000 руб. (включая НДС 207 000 руб.). Следовательно, общий объем выручки ООО "Данко" за I квартал 2006 г. составил 5 800 000 руб. (5 900 000 руб. - 900 000 руб. + 800 000 руб.).
Бухгалтер ООО "Данко" распределил общехозяйственные расходы по видам деятельности пропорционально доле доходов по каждому из них в общем объеме выручки. Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме выручки составила 0,86 [(5 900 000 руб. - 900 000 руб.) : 5 800 000 руб.], общехозяйственные расходы по оптовой торговле - 989 000 руб. [(1 357 000 руб. - 207 000 руб.) x 0,86].
Таким образом, доход, полученный от оптовой торговли, можно уменьшить на рассчитанную сумму расходов. Прибыль от оптовой торговли составила 4 011 000 руб. (5 000 000 руб. - 989 000 руб.), а налог на прибыль - 962 640 руб. (4 011 000 руб. x 24%).

Указанный порядок распределения расходов должны соблюдать и организации, в состав которых входят обособленные подразделения. Такие организации рассчитывают налог на прибыль, уплачиваемый в бюджет субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.
Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этих подразделений в общей величине названных показателей по организации в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ). Поэтому, прежде чем определить сумму налога на прибыль, приходящуюся на обособленное подразделение, необходимо рассчитать прибыль по всей организации. Таким образом, общехозяйственные расходы в отношении "вмененки" и иной деятельности распределяются по организации в целом.

Пример 2. У ЗАО "Торговый дом" (Москва) два обособленных подразделения: магазин "Все для вас" (г. Саратов) и "Склад N 14" (г. Подольск). ЗАО "Торговый дом" и "Склад N 14" уплачивают налоги в общеустановленном порядке. Магазин осуществляет розничную торговлю и уплачивает ЕНВД. Доля прибыли, приходящаяся на "Склад N 14" и рассчитанная в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ, равна 25%. По магазину доля не определяется.
За I квартал 2006 г. выручка по ЗАО "Торговый дом" в целом составила 300 000 руб., в том числе выручка магазина - 75 000 руб. Следовательно, выручка от "невмененной" деятельности по организации в целом равна 225 000 руб. (300 000 руб. - 75 000 руб.). Общая сумма расходов организации за I квартал 2006 г. - 250 000 руб.
Удельный вес доходов по "невмененной" деятельности - 0,75 (225 000 руб. : 300 000 руб.). Сумма расходов, учитываемых при определении налоговой базы, - 187 500 руб. (250 000 руб. x 0,75).
Предположим, других доходов и расходов у организации в данном периоде не было. Налоговая база по налогу на прибыль равна 37 500 руб. (225 000 руб. - 187 500 руб.).
Бухгалтер ЗАО "Торговый дом" исчислит сумму налога на прибыль за I квартал 2006 г. следующим образом:
- в федеральный бюджет - 2438 руб. (37 500 руб. x 6,5%);
- в бюджет Московской области (по "Складу N 14") - 1641 руб. (37 500 руб. x 17,5% x 25%);
- в бюджет г. Москвы - 4922 руб. (37 500 руб. x 17,5% x 75%).

Налог на добавленную стоимость

По операциям, которые осуществляются в рамках "вмененной" деятельности, организации не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, по такой деятельности суммы НДС, уплаченные поставщику, к вычету не принимаются. Они учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав. На это указано в пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса. По всем остальным операциям суммы НДС могут быть приняты к вычету при соблюдении требований ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Но помимо общих условий право на налоговый вычет по НДС предоставляется, только если организация ведет раздельный учет хозяйственных операций, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к иным видам предпринимательской деятельности. При отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам, работам и услугам вычету не подлежит (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета НДС, предъявленного организации поставщиками (подрядчиками) по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, установлен п. 4 ст. 170 Налогового кодекса. В нем сказано, что суммы "входного" НДС принимаются к вычету в той пропорции, в какой они используются для производства (реализации) товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Естественно, речь идет о товарах, работах, услугах и имущественных правах, операции по реализации которых облагаются НДС. Поэтому доля налога, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг и имущественных прав), отгруженных за налоговый период.
Организации не вправе устанавливать в учетной политике для целей исчисления НДС иной порядок распределения "входного" налога, нежели тот, что предусмотрен гл. 21 Кодекса <1>.
--------------------------------
<1> См. Письмо Минфина России от 12.07.2005 N 03-04-11/153.

Пример 3. ООО "Альфа" осуществляет оптовую и розничную торговлю. По розничной торговле организация уплачивает ЕНВД.
В феврале 2006 г. общий объем выручки по организации без учета НДС составил 4 200 000 руб., в том числе выручка по оптовой торговле - 3 000 000 руб., выручка по розничной торговле - 1 200 000 руб.
Сумма НДС, предъявленная поставщиками в том же месяце, равна 432 000 руб. При этом все приобретенные товары были приняты к учету. Организация получила от поставщиков правильно оформленные счета-фактуры.
Бухгалтер ООО "Альфа" распределил "входной" НДС по видам деятельности. Удельный вес оптовой торговли в общем объеме выручки составил 0,71 (3 000 000 руб. : 4 200 000 руб.).
Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету (по оптовой торговле), равна 306 720 руб. (432 000 руб. x 0,71). Оставшаяся сумма "входного" НДС в размере 125 280 руб. (432 000 руб. - 306 720 руб.) включается в стоимость приобретенных товаров.
Данный порядок предусматривает одно исключение. Так, налогоплательщики вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство продукции не превышает 5% от общей величины совокупных затрат на производство. Имеется в виду продукция, реализация которой не облагается налогом на добавленную стоимость. При этом вся сумма "входного" НДС принимается к вычету. Конечно, при условии, что выполняются требования ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Такое правило установлено в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса. Правда, оно касается только плательщиков НДС и не распространяется на организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения. Следовательно, даже если объем операций по "вмененной" деятельности окажется весьма незначительным, налогоплательщикам все равно придется вести раздельный учет <2>.
--------------------------------
<2> См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143 "О раздельном учете НДС при применении ЕНВД".

Налог на имущество организаций

Организация не является плательщиком налога на имущество по тем объектам основных средств, которые полностью используются в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Нередко основные средства используются одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке. При этом стоимость основных средств, используемых для "невмененки", включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.
Как уже отмечалось, в подобной ситуации налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по имуществу организации. Но обеспечить раздельный бухучет не всегда возможно. Зачастую стоимость основных средств, включаемую в налоговую базу по налогу на имущество организаций, приходится определять расчетным путем. Делается это по-разному.
Если возможно, определяется та часть имущества, которая непосредственно используется в каждом из видов деятельности. Например, в случае с помещением определяется площадь, используемая для "вмененной" и обычной деятельности.

Пример 4. ООО "Гамма" принадлежит здание общей площадью 400 кв. м. Из них 300 кв. м сдается в аренду организации - плательщику НДС, а 100 кв. м используется для розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Предположим, среднегодовая стоимость здания по окончании I квартала 2006 г. составила 1 000 000 руб.
Стоимость части здания, включаемая в налоговую базу по налогу на имущество, равна 750 000 руб. [(300 кв. м : 400 кв. м) x 1 000 000 руб.].

Способ расчета иной, если часть имущества, используемую в обычной деятельности, выделить невозможно. Тогда налогом на имущество организаций облагается часть этого имущества, пропорциональная сумме выручки, которая получена по деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке, в общей выручке от реализации. При этом применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с правилами бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по строке 010 <3>.
--------------------------------
<3> См. Письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87.

Способы ведения раздельного учета по имуществу организации следует закрепить в учетной политике.

Пример 5. ООО "Салют" осуществляет несколько видов деятельности. По деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг, организация переведена на уплату ЕНВД.
Имущество ООО "Салют" используется во всех видах деятельности. Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 31 марта составила 400 000 руб. Выручка по организации в целом за I квартал 2006 г. (без НДС) - 500 000 руб., в том числе по деятельности, не переведенной на ЕНВД, - 320 000 руб.
Бухгалтер ООО "Салют" рассчитал удельный вес выручки по деятельности, не переведенной на ЕНВД: 320 000 руб. : 500 000 руб. = 0,64. Налоговая база по налогу на имущество организаций за этот период равна 256 000 руб. (400 000 руб. x 0,64).

ЕСН и страховые взносы в ПФР

Организация, которая осуществляет и "вмененную", и иную деятельность, должна вести раздельный учет заработной платы <4>. Дело в том, что с доходов работников, которые заняты в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, единый социальный налог не начисляется (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
--------------------------------
<4> См. статьи "Единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд у плательщика ЕНВД" // РНК, 2005, N 7 и "Карточки учета ЕСН и страховых взносов в ПФР при спецрежимах" // РНК, 2005, N 10. - Примеч. ред.

Но с помощью прямого счета нельзя выделить суммы выплат, начисленных работникам, одновременно занятым во всех видах деятельности. Это относится, например, к управленческому, обслуживающему и иному вспомогательному персоналу.
В подобных ситуациях доля соответствующих выплат, облагаемых (не облагаемых) ЕСН, рассчитывается пропорционально выручке от каждого вида деятельности. Однако налоговая база по ЕСН, исчисленная по удельному весу выручки, полученной от облагаемых по общему налоговому режиму видов деятельности, в общей сумме выручки, должна определяться ежемесячно. Путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц рассчитывается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца отчетного (налогового) периода <5>. Выбранный метод расчета организация закрепляет в учетной политике.
--------------------------------
<5> См. Письмо Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-04/3/156.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса плательщики ЕНВД обязаны начислять на доходы своих работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Поэтому в организациях, осуществляющих как "вмененные", так и обычные виды деятельности, налоговые базы для исчисления ЕСН и страховых взносов будут различны.
Несмотря на то что страховые взносы начисляются на выплаты всех работников, при совмещении разных режимов налогообложения такие суммы необходимо распределять по видам деятельности. Дело в том, что взносы на пенсионное страхование учитываются при расчете налогов (как ЕСН, так и единого налога).
Единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов по "вмененной" деятельности, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В то же время налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на суммы страховых взносов, начисленных за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). Естественно, только на суммы, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату единого налога.

Пример 6. Изменим условия примера 5. Предположим, за I квартал 2006 г. ООО "Салют" всего выплатило своим работникам (1966 года рождения и старше) 200 000 руб. Сумма исчисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование составила 28 000 руб. Все работники организации задействованы в каждом виде деятельности ООО "Салют".
Бухгалтер организации исчислил сумму ЕСН в размере 33 280 руб. (200 000 руб. x 0,64 x 26%). Из них ЕСН в федеральный бюджет - 25 600 руб. (200 000 руб. x 0,64 x 20%).
Взносы в ПФР, на которые уменьшается ЕСН в федеральный бюджет, равны 17 920 руб. (28 000 руб. x 0,64).
Таким образом, ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, составит 7680 руб. (25 600 руб. - 17 920 руб.).
Сумма взносов на пенсионное страхование по деятельности, облагаемой ЕНВД, составит 10 080 руб. (28 000 руб. - 17 920 руб.).

Раздельный бухгалтерский учет

Как уже отмечалось, п. 7 ст. 346.26 Кодекса обязывает налогоплательщиков, осуществляющих наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, деятельность, облагаемую в общеустановленном порядке, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Законом N 101-ФЗ уточнен п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Так, налогоплательщики, совмещающие разные режимы налогообложения, ведут учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к "вмененной" деятельности, в общеустановленном порядке. Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет и отчетность.
В бухгалтерии также необходимо организовать систему ведения раздельного учета. Это позволит четко распределить доходы по видам деятельности. Однако это не означает, что виды деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды деятельности, по которым применяется общий режим налогообложения, следует выделить на отдельные балансы. Организации, совмещающие разные режимы налогообложения, составляют один комплект бухгалтерской отчетности.
Организовать раздельный учет при одновременном применении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения можно посредством введения дополнительных субсчетов к счетам учета имущества, затрат, финансовых результатов по видам деятельности организации.
Если тот или иной объект учета отнести к конкретному виду деятельности не представляется возможным, в конце отчетного периода необходимо распределить соответствующие суммы по видам деятельности. При совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения распределению, в частности, подлежат: общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие внереализационные расходы), расходы на оплату труда работников, занятых во всех видах деятельности, суммы НДС, предъявленного поставщиками. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета распределять эти расходы нужно пропорционально выручке от каждого вида деятельности.
В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов и т.д.
Предположим, организация одновременно осуществляет розничную и оптовую торговлю покупными товарами со склада организации и через магазин розничной торговли. В этом случае для розничной торговли можно ввести следующие субсчета:
44-1 "Расходы на продажу в розничной торговле";
90-1-1 "Выручка от розничной торговли";
90-2-1 "Себестоимость продаж в розничной торговле";
99-1 "Прибыль от розничной торговли".
Отражать операции по оптовой торговле можно на субсчетах:
44-2 "Расходы на продажу в оптовой торговле";
90-1-2 "Выручка от оптовой торговли";
90-2-2 "Себестоимость продаж в оптовой торговле";
91-2-1 "Налоги и сборы";
99-2 "Прибыль от оптовой торговли".
Для учета имущества открываются разные субсчета к счетам 01, 02, 04, 10 и т.д. На одних отражают имущество, используемое для "вмененки", на других - имущество, необходимое для обычной деятельности. Отдельные субсчета открываются для имущества, используемого в обоих видах деятельности, и т.д.

[I_N_K]

berry, спасибо огромное!

[Anastasia 2005]

Все замечательно, но как Вы рассчитаете ЕСН и ОПС когда наступит регрессия какую сумму Вы возьмете в качестве налогового вычета по ФБ. Ведь посудите сами налоговая база по ОПС будет значительно больше чем по ЕСН следовательно если разделить взносы по процентам получится вычет меньше чем если бы Вы его рассчитывали по базе которая приходится на ЕСН. Вот я например до сих пор не нашла грамотного (официального) ответа на этот вопрос, несмотря на то что поообщалась с налоговым инспектором, который настаивает что вычет и соответственно в карточке по ОПС нужно распределять так: Начислили итого взносы, распределили базы потом для общего налогообложения берем базу смотрим какая стаквка применяется и начисляем ( к примеру по всем начислениям уже регрессия , а по деленым соответсвенно нет) и мы умножаем на % находим взнос, этот взнос и будет вычетом по ЕСН ФБ. у меня возник вопрос, что если также сделать по ЕНВД то получится сумма взносов будет больше, на что мне ответили что при срвмещении режимов и т .д и т.п. на ЕНВД взносы определяются по остаточному принципу, т.е. начислили на общий что получилочь отняли от итого . и все остальное записали в раздел ЕНВД карточки по ОПС. и только это будет относится на ЕНВД. Что Вы об этом думаете. Я придерживалась мнения что взносы делятся согласно удельного веса выплат в этом месяце а затем прибавляются к предыдущим начислениям. Так и заложено в 1 С. Но как быть сама незнаю, причем уже полтора года нигде не встречала хотя и ищу (и аудиторы привлекались) каких нибудь методических официальных источников. Налоговый инспектор сказал что все это есть в порядке заполнения карточек по ЕСН и ОПС я просто незнаю где их взять официальные, так как источники всяких журналов уже пугают.

[loshakova]

Приложение 3
к Приказу
Министерства РФ по налогам и сборам
от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443

ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ И СВОДНЫХ КАРТОЧЕК
УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
(НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА)

Это есть в консультанте

[Anastasia 2005]

Спасибо большущее сейчас буду смотреть.

[Fobiya]

Может быть здесь мне помогут...(задавала свой вопрос в др. теме, пока не ответили, а мне надо, да-да )
В общем, ситуация следующая: мы - торговая организация. продаём товары, как облагаемые НДС, так и не облагаемые.
И вот вопрос: должны ли мы распределять НДС по общехозяйственным расходам? Во всех нормативных актах, в т.ч. и НК РФ, речь идёт о налогоплательщиках-производителях продукции. Про торговлю не сказано. Да и общехозяйственных расходов у нас как таковых нет, у нас "Расходы на продажу", 44 счет (на 26,25,20 я ничего не учитываю)
Как нам быть? А, главное, что почитать на эту тему? Какие нормативные акты?

[Fobiya]

Ну неужели никто не знает?

[loshakova]

Организация оптовой торговли в текущем месяце осуществляла реализацию товаров как на территории РФ, так и на территории иностранного государства (товары приобретались и реализовывались без завоза на территорию РФ). В текущем месяце расходы по аренде офисного помещения составили 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.). В этом же месяце выручка от реализации товара на территории РФ составила 531 000 руб. (в том числе НДС 81 000 руб.), выручка от реализации товара на территории иностранного государства - 300 000 руб. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отражаются в учете организации операции, связанные с арендой офисного помещения?

Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Для целей бухгалтерского учета расходы по аренде офисного помещения являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по аренде офисного помещения отражаются в бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная к уплате арендодателем, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемом случае организация осуществляет операции, как признаваемые объектом налогообложения по НДС (операции по реализации товара на территории РФ), так и операции, не признаваемые объектом налогообложения (операции по реализации товара на территории иностранного государства) (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 Налогового кодекса РФ).
В этом случае для принятия к вычету суммы НДС в части, приходящейся на расходы по аренде офисного помещения, относящиеся к операциям по реализации товара на территории РФ, либо для включения суммы НДС в стоимость аренды в части, приходящейся на операции по реализации товара на территории иностранного государства, организация должна руководствоваться абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Распределение сумм "входного" НДС по вышеуказанным операциям производится пропорционально доле выручки, полученной от реализации товара на территории РФ (на территории иностранного государства), в общем объеме выручки от реализации товара (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Соответственно доля выручки от реализации товара на территории РФ в общем объеме выручки составляет 60% ((531 000 руб. - 81 000 руб.) / ((531 000 руб. - 81 000 руб.) + 300 000 руб.) х 100%), а доля выручки от реализации товара на территории иностранного государства составляет 40% (300 000 руб. / ((531 000 руб. - 81 000 руб.) + 300 000 руб.) х 100%).
Раздельный учет сумм "входного" НДС по расходам по аренде офисного помещения можно обеспечить ведением субсчетов второго порядка по счету 19 (например, субсчета 19-4-0 "Налог на добавленную стоимость, подлежащий распределению", 19-4-1 "Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции по реализации товара на территории РФ", 19-4-2 "Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции по реализации товара на территории иностранного государства").
Сумма НДС, учтенная на счете 19, субсчет 19-4-0, в части, приходящейся на расходы по аренде офисного помещения, относящиеся к операциям по реализации товара на территории РФ, переносится с указанного субсчета на субсчет 19-4-1 в размере 4320 руб. (7200 руб. х 60%). Данная сумма НДС принимается к вычету при выполнении условий, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-4-1.
Сумма НДС, учтенная на счете 19, субсчет 19-4-0, в части, приходящейся на расходы по аренде офисного помещения, относящиеся к операциям по реализации товара на территории иностранного государства, переносится с указанного субсчета на субсчет 19-4-2 в размере 2880 руб. (7200 руб. х 40%) и списывается с субсчета 19-4-2 в дебет счета 44.

--------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество (в данном случае с учетом невозмещаемого НДС) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170 НК РФ).
При признании для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления дата осуществления расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество определяется в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
При этом, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505, расходы по аренде офисного помещения признаются для целей налогообложения прибыли при наличии ежемесячно составленного акта об оказании услуг по аренде помещения. В то же время налоговые органы по данному вопросу придерживаются иной точки зрения (Письмо УФНС России г. Москве от 22.03.2006 N 20-12/22181).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.10.2006

Fobiya может быть это вам поможет

[Юка_13]

Уважаемые бухгалтера, будьте добры подскажите по поводу зарплатных налогов при совмещении общего режима налогообложения и единого налога на вмененный доход. Вопросик возник по ЕСН:
- ЕСН мы платим с ФОТ тех сотрудников, которые имеют отношение к работе облагаемой по общему режиму. И мы уплачиваем ЕСН в федеральный бюджет, уменьшенный на сумму страховых взносов на ОПС
- на вмененке ЕСН мы не платим, но можем уменьшить ЕНВД на уплаченные взносы на ОПС, но не более чем на 50%.

Это все понятно.
Но вот прочитала в одной книге следующее изречение, которое не могу понять: "Если ваша фирма одновременно платит ЕНВД и ведет не облагаемую им деятельность, то при исчислении ЕСН в федеральный бюджет вы должны применять ставки, уменьшенные вдвое". .
Помогите разобраться, какую ставку уменьшать вдвое, и как это в фед. бюджет платить 10% - половина взносов ОПС, или как?

[Настья]

в какой это интересно книге вы такое прочитали?

[Svet@Lana]

Юка_13,

"Если ваша фирма одновременно платит ЕНВД и ведет не облагаемую им деятельность, то при исчислении ЕСН в федеральный бюджет вы должны применять ставки, уменьшенные вдвое". .

не верно. распределите з/п (прямую на ОСНО, прямую на ЕНВД, остальное распределить по коэффициентам от какой либо базы (которую сами и определите). От полученных сумм в зависимости от налогообложения начисляйте ЕСН

[Настья]

я делила сумму зарплаты пропорционально выручке, от того или иного вида деятельности.

[Svet@Lana]

могут быть различные базы для распределения. Конечно чаще всего - выручка. А можно и по численности работников, по занимаемой площади, по стоимости ОС и т.д....

[Аноним Т]

По моему вопрос по этой теме.
Раздельный учет ЕНВД и ОСНО. База для ЕСН распределяется пропорц. выручке по каждому виду деятельности за месяц. Расходы по прибыли нарастающим итогом за год. Сумма расходов на оплату труда и налоговая база по ЕСН не будут совпадать? Т.е. ФОТ распределяется пропорционально выручке в составе расходов нарастающим итогом, а ЕСН и ПФ как рассчитали от налоговой базы.
Пожалуйта , кто знает. Может есть документ на эту тему?

[Настья]

Сначала начисляете заработную плату, затем пропорционально выручке делите ее на две части (1-я для ЕНВД, 2-я для ОСНО). И на вторую часть уже начисляете ЕСН.

[Настья]

А ПФ я начисляла общей суммой к заработной плате, и потом делила также пропорционально выручке. Сумма ПФ относящаяся к ЕНВД уменьшает налог на вмененку, а сумма оносящаяся к деятельности по общему режиму уменьшает сумма ЕСН.

[Аноним Т]

Спасибо. Как ЕСН и ПФ начислять мне понятно, мне интересно как саму заработную плату учитывать в составе затрат. Т.е ФОТ как база для начисления ЕСН делится по видам деятельности пропорционально выручке помесячно. Для расчета налога на прибыль расходы делятся пропорционально выручке нарастающим итогом. И сам ФОТ входит в эти расходы. таким образом получается, что ФОТ как база для ЕСН и ФОТ как расход разные суммы?

[Настья]

я просто делала таблицу, где ежемесячно делила заработную плату, а потом по итогом квартала ее сбивала, и на ту сумму что относится к ОСНО уменьшала налог на прибыль. И так же делила все затраты - помесячно, а потом просто суммировала.

[Аноним Т]

Настья, спасибо. Наверное тоже сделаю так.

[Аноним]

в чем принципы раздельного учета при налоге на прибыль?

[Ибрагимова Людмила]

А если УСН+ЕНВД, но на ЕНВД 2 торговые точки, распределять между УСН и двумя ЕНВД? Подскажите кто сталкивался.