ПБУ 18/02

[sapfir]

Уважаемые коллеги, поделитесь опытом! Применяю ПБУ 18/02 уже 3 год, во всем вроде бы разобралась, все получается. Но до сих пор запомнить где какая разница возникает не могу. Каждый раз нужно обращаться к шпаргалке. Уже даже комплекс развиваться начинает, что никак эти разницы у меня в голове не оседают. Это нормально? У кого как отношения с ПБУ сложились? И как это все в голове удержать?

[Acct]

Уважаемые коллеги, поделитесь опытом! Применяю ПБУ 18/02 уже 3 год, во всем вроде бы разобралась, все получается. Но до сих пор запомнить где какая разница возникает не могу. Каждый раз нужно обращаться к шпаргалке. Уже даже комплекс развиваться начинает, что никак эти разницы у меня в голове не оседают. Это нормально? У кого как отношения с ПБУ сложились? И как это все в голове удержать?

Хотите простенькую и до предела понятную статью?

Как применять ПБУ 18/02?

1. С чего начать?
2. Расходы, отраженные в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль
3. Доходы не учитываются при расчете налога на прибыль
4. "Налоговый" доход в бухучете не начисляется
5. В налоговом учете расходы списываются медленнее, чем в бухучете
6. В налоговом учете расходы списываются быстрее или доходы
7. начисляются медленнее
8. Расчет налога на прибыль в бухгалтерском учете
9. Как заполнить бухгалтерскую отчетность?

С 1 января этого года вступило в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по нало-гу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Оно поменяло привычное представление о том, как начислять налог на при-быль в бухучете. Ведь общее правило, заключающееся в том, что налог, рассчи-танный в налоговой декларации, нужно отразить по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", теперь не действует.
ПБУ заставляет идти другим путем, а именно: начислять налог с прибыли или убытка, отраженного на бухгалтерских счетах, а потом многочисленными корректировками доводить его до той суммы, которая отражена в декларации по налогу на прибыль.
Заметим, что не выполнять требования ПБУ могут лишь кредитные, страхо-вые организации, бюджетные учреждения, а также малые предприятия. Осталь-ные организации за невыполнение этого документа могут быть оштрафованы за нарушение правил учета. В то же время, несмотря на штрафы, из-за сложности и запутанности документа его до сих пор игнорирует подавляющее большинство бухгалтеров. Дело в том, что ПБУ насыщено многочисленными, непривычными для бухгалтерского слуха определениями и разобраться в них самостоятельно очень сложно. Именно для того, чтобы помочь вам в этом, мы и подготовили дан-ный материал.
Ведь многим предприятиям (особенно тем, у которых различаются данные бухгалтерского и налогового учета) совсем обойтись без ПБУ не удастся. По-скольку уже с учетом требований этого документа Минфин России разработал но-вые формы бухгалтерской отчетности, по которым все организации должны будут отчитываться за 2003 год. И если вы не применяете ПБУ 18/02, то у вас просто не будет данных, чтобы заполнить некоторые строки баланса и формы N 2.
Как нас заверили в Минфине России, ПБУ 18/02 является аналогом одного из стандартов МСФО. А российский бухгалтерский учет как раз и реформируется для того, чтобы приблизить его к западным стандартам. Поэтому отменять ПБУ 18/02 никто не собирается, работать с ним придется. А потому тем, кто еще не успел этого сделать, самое время новый документ изучить, чтобы уже во всеоружии по-дойти к составлению отчетности.

С чего начать? Несовпадение доходов и расходов.

Сразу скажем, что:

ПБУ актуально для тех предприятий, у которых сумма доходов и расхо-дов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадает.

Ведь основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что каждая сумма, которая по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, должна быть учтена при корректировке "бухгалтерского" налога на прибыль.

Оно и понятно:
Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации", в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90, 91 и 99. И соответственно учитываются при расчете прибыли или убытка, получаемого в результате сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец каждого отчетного периода.
В налоговом же учете расходами признаются лишь те суммы, кото-рые уменьшают прибыль. И если какая-либо трата в бухучете включается в расходы, а в налоговом - нет (или наоборот), то финансовый результат будет раз-личаться. И тогда "бухгалтерский" налог на прибыль как раз и придется доводить до той суммы, которая показана в декларации.

Аналогичная ситуация складывается и с доходами - их состав в бух-галтерском и налоговом учете не всегда одинаков. Поэтому корректиро-вать прибыль придется еще и в том случае, когда в одном учете поступ-ления вы включили в доходы, а в другом - нет.

Таким образом,

1. прежде всего, вам нужно определить:
· по каким операциям у вас различен бухгалтерский и налоговый учет.
· И на каких счетах образуются эти разницы,
· На этих счетах выделить обособленно суммы, учитываемые при расчете налога на прибыль, а также те, которые на налогообложе-ние не влияют. Некоторые специалисты рекомендуют к таким счетам от-крыть еще и дополнительные субсчета, куда списывать все эти разницы. Од-нако, по нашему мнению, можно пойти более простым путем, а именно:
2. учитывать "разницы" на забалансовых счетах. Дело в том, что сами по себе суммы расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом ни в балансе, ни в Отчете о прибылях и убытках не от-ражаются. ПБУ 18/02 требует лишь, чтобы эти отклонения были учте-ны при корректировке налога на прибыль. Поэтому бухгалтеру удобно в течение определенного периода времени (например, месяца) суммиро-вать все возникшие разницы на одном счете. А затем сразу всю их сумму учесть при корректировке.
Таким образом, мы рекомендуем открыть следующие забалансовые счета:
200 "Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль";
201 "Постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль".
3. В тот момент, когда бухгалтер обнаружил расхождение учетных данных в бухгалтерском и налоговом учете, сумму отклонений он должен отне-сти на соответствующий забалансовый счет.
4. А после того, как разница будет учтена при корректировке налога на прибыль, с забалансового счета ее нужно списать.
Понятно, что все различия бухгалтерского и налогового учета в конечном ито-ге могут сводиться к двум операциям:
· Первая - бухгалтерский налог на прибыль (убыток) нужно уменьшить до "налогового".
· Вторая - налог на прибыль, наоборот, нужно увеличить.


Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета:
- счет 09 "Отложенный налоговый актив";
- счет 77 "Отложенное налоговое обязательство".
Кроме того, мы рекомендуем открыть еще несколько дополнительных субсче-тов к счету 99 "Прибыли и убытки", а именно:
- субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";
- субсчет "Постоянное налоговое обязательство";
- субсчет "Постоянный налоговый актив".
О том, как использовать все эти счета, мы расскажем подробно.

Расходы, отраженные в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль

В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. По-этому последнюю нужно увеличить. Для этого сумму каждого отклонения бухгал-тер должен умножить на ставку налога - 24 процента, а затем на полученный ре-зультат увеличить кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Пре-вышение бухгалтерского расхода над налоговым в ПБУ 18/02 называется посто-янной разницей, а сумма, на которую в данном случае нужно скорректировать "бухгалтерский" налог, - это постоянное налоговое обязательство (п.7 ПБУ 18/02). Оно отражается такой проводкой:
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражено постоянное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство возникает по всем расходам, указан-ным в статье 270 Налогового кодекса РФ, поскольку при расчете налога на при-быль они не учитываются.
***************************************************************************************************

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 270 настоящего Кодекса

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм рас-пределяемого дохода;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государст-венные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых госу-дарственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарище-ство;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущест-ва;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со стать-ей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по догово-ру комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным пове-ренным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Феде-рации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создавае-мые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации тор-говли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствова-ний;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ас-социаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциа-ций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имуще-ственных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки дра-гоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущест-венных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых до-говоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального на-значения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначаль-ного взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или час-тичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строитель-ство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ве-теранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудово-го коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бес-платно (за исключением специального питания для отдельных категорий работни-ков в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключени-ем случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми до-говорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользова-ния, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исклю-чением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно пре-дусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договора-ми;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции под-собных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, заня-тий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к под-писке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федера-ции по операциям с материальными ценностями государственного запаса специаль-ного (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановле-нием и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распреде-ляемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорциональ-но количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимо-стью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 настоящего Кодекса;
36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 настоящего Кодекса;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодатель-ством Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых ав-томобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых неком-мерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в под-пунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой инфор-мации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, преду-смотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 на-стоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;

Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ пункт 45 статьи 270 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2004 г.
См. текст пункта в предыдущей редакции

45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных ин-новаций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Феде-ральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 настоящего Кодек-са;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с испол-нением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с со-вершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией ре-лигиозной литературы и предметов религиозного назначения;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
***************************************************************************************************
Кроме того, начислять его также нужно:
- с убытка, образовавшегося в результате передачи имущества в уставный капитал другого предприятия;
- со стоимости основных средств, переданных безвозмездно;
- с амортизации основных средств при условии, что в бухгалтерском учете она начисляется, а в целях налогообложения - нет, а также иных расходов, не уменьшающих прибыль.

Пример
ООО "Виктория" рассчитывает налог на прибыль методом начисления. В сен-тябре 2003 года организация направила своего сотрудника в командировку сроком на 3 дня. По решению директора ему выплатили суточные из расчета 500 руб. в день. Всего 1500 руб. (500 руб. x 3 дн.).
Авансовый отчет сотрудника бухгалтер утвердил 10 сентября. При этом в учете были сделаны такие проводки:
1. Дебет 26 субсчет "Командировочные расходы, уменьшающие прибыль" Кредит 71 - 300 руб. (100 руб. x 3 дн.) - списаны суточные в пределах норм;
2. Дебет 26 субсчет "Командировочные расходы, не уменьшающие прибыль" Кредит 71- 1 200 руб. (1500 - 300) - отражены суточные, не учитываемые при расчете налога на прибыль;
3. Дебет 200 "Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль" - 1 200 руб. Учтена постоянная разница, ведущая к воз-никновению постоянного налогового обязательства;
4. Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 288 руб. (1 200 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
5. Кредит 200 "Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль" - 1 200 руб. - списана постоянная разница.
Отметим, что начислять постоянное налоговое обязательство и соответст-венно списывать постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль, можно один раз в отчетный период. Если вы отчитываетесь по налогу на при-быль ежеквартально - списывайте раз в квартал, если раз в месяц - то ежемесяч-но.

Доходы не учитываются при расчете налога на прибыль

Их перечень указан в статье 251 Налогового кодекса РФ.
***************************************************************************************************

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 251 настоящего Кодекса

Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 178-ФЗ в пункт 1 статьи 251 настоящего Кодекса вне-сены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опуб-ликования указанного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
См. текст пункта в предыдущей редакции

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в поряд-ке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и рас-ходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (вклю-чая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первона-чальным размером);
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса уча-стником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвиди-руемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оцен-ку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущест-ва, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федера-ции и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о нало-гах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществле-нием безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Рос-сийской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производст-венных целей;
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не под-лежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 на-стоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда);
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законода-тельством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации тор-говли на рынке ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет дохо-дов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рас-сматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете дохо-дов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налого-вого периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законо-дательства Российской Федерации.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и ис-пользованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюд-жетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммер-ческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусст-ва, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставле-нием грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, уста-новленном законодательством Российской Федерации;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложе-ний производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с мо-мента получения;
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию ма-лых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций;
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиа-ционноопасные и ядерноопасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соот-ветствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в те-чение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;
в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области граж-данской авиации;
в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номи-нальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (скла-дочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Кон-венции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;
19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государствен-ного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от опе-раций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и де-лящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федера-ции или по решению Правительства Российской Федерации;
22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образователь-ными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицен-зии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборон-ной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специально-стям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимо-сти;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали нало-говую базу);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собствен-ника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религи-озной литературы и предметов религиозного назначения;
28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи.

Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ в пункт 2 статьи 251 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названно-го Федерального закона
См. текст пункта в предыдущей редакции

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением це-левых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и исполь-зованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими ус-тавной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а так-же пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Феде-рации;
1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в форме некоммерческих организаций;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельно-сти;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляют-ся на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учрежде-ниям;
8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; от-числения адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Феде-рации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов ад-вокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в со-ответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиоз-ными организациями на осуществление уставной деятельности.
***************************************************************************************************
Правда, большинство поступлений, указанных в этой статье, не являются до-ходами и в бухгалтерском учете, следовательно, не приводят к возникновению разниц. Однако есть и те, которые увеличивают "бухгалтерскую" прибыль. Пример тому - денежные средства и имущество, полученные безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала; задолженность по налогам и сборам, списанная в результате реструктуризации, и др. Если подоб-ные операции у вас возникли, значит, "бухгалтерская" прибыль стала больше на-логовой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на 24 про-цента и результат отражают такой проводкой:
· Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив" - начислен постоянный налоговый актив.
Отметим, что в ПБУ 18/02 нет понятия постоянного налогового актива. И это является недоработкой. Ведь ситуация, когда доходы бухучета превысили доходы "налоговые", возможна. Поэтому начислять постоянный налоговый актив в этом случае будет необходимо.
В сентябре 2003 года учредитель, владеющий 70 процентами уставного капи-тала ООО "Виктория", перечислил предприятию безвозмездную помощь - 100 000 руб. Налогооблагаемую прибыль эта сумма не увеличивает (подп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском же учете эта сумма включается в состав внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Поэтому бух-галтер ООО "Виктория" сделал такие проводки:
· Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" 100 000 руб. - поступили безвозмездно средства от учредителя;
· Дебет 201 "Постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую при-быль" 100 000 руб. - учтена разница, ведущая к возникновению посто-янного налогового актива;
· Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив" 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%) - на-числен постоянный налоговый актив;
· Кредит 201 "Постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую при-быль" 100 000 руб. - списана постоянная разница.
Начислять постоянный актив и соответственно списывать постоянные разни-цы, уменьшающие прибыль, можно также один раз в отчетный период (квартал или месяц).

"Налоговый" доход в бухучете не начисляется

Как ни странно, на практике возможна и такая ситуация. Например, организа-ция продала взаимозависимому лицу товары по цене, значительно ниже рыноч-ной. Налоговая инспекция в данном случае вправе проверить цены и доначислить налоги (п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ). Поэтому многие бухгалтеры, не дожи-даясь "разборок" с налоговой, сами начисляют налоги исходя из рыночных цен.
Это приводит к тому, что в налоговом учете сумма выручки больше, чем в бу-хучете. Поэтому бухгалтерскую прибыль придется увеличивать. К сожалению, ПБУ 18/02 не разъясняет, как это сделать. Мы рекомендуем такие отклонения учитывать так же, как и расходы, не учитываемые при налогообложении, а имен-но:
· сначала отразить разницу на забалансовом счете 200 "Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль",
· а затем начислить с нее постоянное налоговое обязательство.

В налоговом учете расходы списываются медленнее, чем в бухучете

Различия в бухгалтерском и налоговом учете возникают не только от того, что не совпадает состав доходов или расходов. Даже в случае, когда он одинаков, разницы могут появиться, если отличается порядок признания платежей или по-ступлений.
Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в раз-ные периоды, называются временными разницами (п.8 ПБУ 18/02). Если из-за подобных различий налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше бух-галтерской, то разница считается вычитаемой временной. Ведь здесь организация платит в бюджет большую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухучете. А в последующих периодах налогооблагаемая прибыль, рассчитанная в деклара-ции, как раз уменьшится на возникшее отклонение. Из-за того что разница со вре-менем погашается, она и получила название вычитаемой.
Много вычитаемых временных разниц возникает у тех предприятий, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом. Ведь здесь прибыль умень-шают лишь оплаченные расходы. В бухгалтерском же учете, который, по общему правилу, ведется методом начисления, расходы признаются сразу исходя из ус-ловий сделки. Таким образом, если оплата поставщику происходит с задержкой, то суммы, уже включенные в состав затрат в бухучете, в целях налогообложения будут включаться в расходы позже.
У предприятий же, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, вычитаемые временные разницы могут возникать, когда:
- амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причем в бухучете ежемесячная сумма амортизации больше, чем в налоговом учете;
- убыток в бухучете отражен сразу, а в налоговом - перенесен на будущее и др.
Итак, вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на кото-рую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Однако в последующие периоды это различие исчезнет. Сразу заметим, что временные разницы доставляют бухгалтеру больше проблем, чем постоянные. Поскольку их, в отличие от последних, нужно не только выявлять, но и ежемесячно корректиро-вать. Как это проще делать? Мы рекомендуем
· все временные разницы отражать в специальной таблице и соответст-венно отслеживать в ней суммы, составляющие сальдо на начало пе-риода, списанные и начисленные разницы за отчетный период, а также те отклонения, списать которые можно будет лишь в следующих меся-цах.
Остаток вычитаемых разниц на конец месяца показывает, насколько бухгал-терская прибыль меньше налоговой. Такой остаток нужно умножить на 24 процен-та. Получится отложенный налоговый актив - сумма, характеризующая величину, которая в последующие периоды будет увеличивать бухгалтерский налог на при-быль. Отложенный налоговый актив отражается на специальном счете и начисля-ется такой проводкой:
· Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражен отложенный налоговый актив.
В августе 2003 года ООО "Виктория" продало основное средство и в резуль-тате продажи получило убыток - 6 600 руб. Эта сумма одинакова и в бухгалтер-ском, и в налоговом учете.
По правилам налогового учета основное средство можно было амортизиро-вать еще в течение трех месяцев. Поэтому, согласно пункту 3 статьи 268 Налого-вого кодекса РФ, полученный убыток будет включаться в состав расходов, умень-шающих налогооблагаемую прибыль, равными долями в течение трех месяцев начиная с сентября 2003 года.
Бухгалтер ООО "Виктория" убыток от продажи основного средства отразил так:
· Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие ос-новных средств" - 6 600 руб. - отражен убыток от реализации основного средства.
Для того чтобы учесть временную разницу, бухгалтер открыл специальный регистр.


Регистр учета вычитаемых временных разниц за август 2003 года (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Остаток |Сумма списанного|Начислены вре-|Остаток вычитаемых раз-|
| вычитаемых |остатка временных|менные разницы |ниц на конец месяца |
|разниц на|разниц в течение| | |
|начало меся-| месяца | | |
|ца | | | |
|————————————| |————————————————|———————————————————————|
|опера-|сумма| |операция |сумма | операция | сумма |
|ция | | | | | | |
|——————|—————|—————————————————|—————————|——————|——————————————|————————|
| - | - | - |Убыток от|6 600 |Убыток от спи-| 6 600 |
| | | |списания | |сания основно-| |
| | | |основного| |го средства | |
| | | |средства | | | |
|——————|—————|—————————————————|—————————|——————|——————————————|————————|
|Итого | - | - | |6 600 | | 6 600 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

На основании данных этого регистра в августе бухгалтер ООО "Виктория" на-числил отложенный налоговый актив:
· Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1 584 руб. (6 600 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.
В сентябре величина вычитаемых временных разниц изменится. Ведь бухгал-тер 1/3 часть убытка в этом месяце включит в состав расходов, уменьшающих прибыль. Поэтому регистр учета вычитаемых разниц за сентябрь будет выглядеть следующим образом:

Регистр учета вычитаемых временных разниц за сентябрь 2003 года (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Остаток вычи-| Сумма списанного|Начислены вре-|Остаток вычитаемых|
|таемых разниц|остатка временных|менные разницы|разниц на конец меся-|
|на начало ме-|разниц в течение| |ца |
|сяца | месяца | | |
|———————————————| |——————————————|——————————————————————|
|операция |сумма| |операция|сумма| операция | сумма |
|—————————|—————|—————————————————|————————|—————|———————————|——————————|
|Убыток от|6 600| 2 200 | | | Убыток от | 4400 |
|списания | | | | | списания | |
|основного| | | | | основного | |
|средства | | | | | средства | |
|—————————|—————|—————————————————|————————|—————|———————————|——————————|
|Итого |6 600| 2 200 | | - | | 4400 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

На сумму налога, рассчитанного с величины вычитаемой разницы, списанной в течение месяца, бухгалтер ООО "Виктория" должен уменьшить отложенный на-логовый актив. Для этого делается такая проводка:
· Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 528 руб. (2 200 руб. x 24%) - погашен отложенный налоговый актив.
Аналогичную запись бухгалтеру нужно будет сделать в октябре и ноябре 2003 года.

В налоговом учете расходы списываются быстрее или доходы начисляются медленнее

Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль ока-зывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изме-нится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета в данном случае называются налого-облагаемыми временными разницами (п.12 ПБУ 18/02).
Таких разниц много у организаций, рассчитывающих налог на прибыль кассо-вым методом. Причем у них они возникают не только по расходам, но и по дохо-дам. Яркий пример тому - реализация продукции: выручка в бухгалтерском учете уже отражена, а в налоговом нет, поскольку деньги от покупателя еще не посту-пили. Результат - в текущем месяце налоговая прибыль меньше бухгалтерской. Однако в следующем периоде, когда деньги поступят, это различие исчезнет.
Самым распространенным случаем, когда налогооблагаемые разницы возни-кают у предприятий, применяющих метод начисления, является ситуация, когда в бухучете затраты вы включаете в расходы будущих периодов, а в налоговом - списываете сразу. Кроме того, возможны, конечно, и иные ситуации. Их пример-ный перечень приведен в пункте 12 ПБУ 18/02.
Все налогооблагаемые разницы мы также рекомендуем отражать в специаль-ном регистре. Их остаток на конец месяца бухгалтер должен умножить на 24 про-цента, а результат отразить такой проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- учтено отложенное налоговое обязательство.
По мере того как разница погашается, отложенное налоговое обязательство бухгалтер списывает.
ООО "Виктория" рассчитывает налог на прибыль методом начисления. 1 сен-тября 2002 года организация установила дополнительный номер телефона, ист-ратив при этом 18 000 руб. В бухгалтерском учете на основании приказа руково-дителя эти расходы решили списывать в течение года - по 1 500 руб. в месяц (18 000 руб. : 12 мес.). Поэтому в сентябре были сделаны такие проводки:
· Дебет 97 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтены затраты на установку теле-фона в качестве расходов будущих периодов;
· Дебет 26 Кредит 97 - 1 500 руб. - списана 1/12 расходов на установку телефона.
В налоговом же учете 18 000 руб. в сентябре бухгалтер включил в прочие расходы, уменьшающие прибыль. Это привело к тому, что возникла налогообла-гаемая разница. Ее бухгалтер отразил в таком регистре:


Регистр учета налогооблагаемых временных разниц за сентябрь 2003 года
(руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Остаток нало-| Сумма |Начислены нало-|Списаны начис-|Остаток нало-|
|гооблагаемых |списанно-|гооблагаемые |ленные разницы|гооблагаемых |
|разниц на на-|го остат-|разницы | |разниц на ко-|
|чало месяца |ка в те-| | |нец месяца |
|——————————————|чение ме-|———————————————|———————————————|——————————————|
|операция|сумма| сяца |операция|сумма |операция |сумма|операция|сумма|
|————————|—————|—————————|————————|——————|—————————|—————|————————|—————|
| | | |Учтены |18 000|Списана |1 500|Расходы |16500|
| | | |расходы | |1/12 рас-| |на уста-| |
| | | |на уста-| |ходов на| |новку | |
| | | |новку | |установку| |телефона| |
| | | |телефона| |телефона | | | |
|————————|—————|—————————|————————|——————|—————————|—————|————————|—————|
| Итого | - | - | |18 000| |1 500| |16500|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

После этого необходимо начислить отложенное налоговое обязательство:
· Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - 3 960 руб. (16 500 руб. x 24%) - учтено отложенное налоговое обязательство.
В течение 11 последующих месяцев налоговое обязательство будет пога-шаться. При этом бухгалтер будет делать такую проводку:
· Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 360 руб. (1 500 руб. x 24%) - погашено отложенное налоговое обязательство.

Расчет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Итак, как мы уже сказали, соблюдение требований ПБУ 18/02 позволяет на основании бухгалтерских данных рассчитать тот налог на прибыль, который отра-жен в декларации. Остатки по счетам 09 "Отложенный налоговый актив" и 77 "От-ложенное налоговое обязательство" на конец отчетного периода показывают, на какую сумму бухгалтерскую прибыль нужно будет откорректировать в будущем.
А суммы, накопленные в течение года на субсчетах "Постоянный налоговый актив" и "Постоянное налоговое обязательство" счета 99, отражают различие данных бухгалтерского и налогового учета, которые сглажены уже не будут.
Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 называется ус-ловным расходом. А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет, - это текущий налог.
По данным бухгалтерского учета выручка от продаж (без НДС) за 9 месяцев у ООО "Виктория" составила 2 000 000 руб., а расходы на продажу - 1 200 000 руб. Внереализационные доходы, отраженные на счете 91 субсчет "Прочие доходы", за этот же период равны 50 000 руб. Внереализационные расходы - 170 000 руб. Иных доходов и расходов нет. Таким образом, "бухгалтерская" прибыль состави-ла: 2 000 000 руб. - 1 200 000 руб. + 50 000 руб. - 170 000 руб. = 680 000 руб. Налог с этой прибыли (условный расход) равен:
680 000 руб. x 24% = 163 200 руб.
Поэтому в конце сентября бухгалтер ООО "Виктория" сделал проводку:
· Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 163 200 руб. - на-числен налог с "бухгалтерской" прибыли.
Теперь условный расход (если получился убыток, то его называют условным доходом) нужно довести до той величины, которая определена по данным нало-гового учета. Сразу скажем, что субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 корректировать не нужно. Ведь все активы и обязательства, которые мы начисля-ли, уже автоматически откорректировали налог до той величины, которая отраже-на в декларации. Скорректировать осталось лишь субсчет "Налог на прибыль" счета 99. Для чего на этот субсчет нужно закрыть сальдо по субсчетам "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", "Постоянное налоговое обязательство" и "Постоянный налоговый актив".
Напомним суммы, которые мы отразили на счетах 09, 68, 77 и 99 в предыду-щих примерах:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Счет 09 Счет 77 |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|1 584 руб. - начис-|528 руб. - списан отложенный|3 960 руб. - начис-|
|лен отложенный на-|актив за сентябрь |лено отложенное обя-|
|логовый актив с| |по расходам на теле-|
|убытка по продаже| |фон |
|основного средства | | |
| | | |
|———————————————————|—————————————————————————————|—————————————————————|
|Сальдо на конец ме-| |Сальдо на конец ме-|
|сяца 1 056 руб. | |сяца 3 960 руб. |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Счет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|24 000 руб. - учтен постоянный налого-|288 руб. - учтено постоянное на-|
|вый актив с безвозмездно полученных|логовое обязательство с суточных|
|денег | |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|528 руб. - списан отложенный налоговый|1 584 руб. - начислен отложенный|
|актив 3960 руб. - начислено отложенное|налоговый актив с убытка от про-|
|налоговое обязательство с расходов на|дажи основных средств 163 200|
|установку телефона |руб. - учтен условный расход |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
| |Сальдо на конец квартала 136 584|
| |руб. |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Счет 99 "Прибыли и убытки" |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Субсчет "Постоянное налоговое обязательство" |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|288 руб. - учтено постоянное налоговое| |
|обязательство с суточных | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Субсчет "Постоянный налоговый актив" |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |24 000 руб. - учтен постоянный|
| |налоговый актив с безвозмездно|
| |полученных денег |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|163 200 руб. - учтен условный расход | |
|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|
|Сальдо на конец квартала 139 488 руб.| |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Бухгалтеру ООО "Виктория" нужно сделать такие проводки:

· Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - 163 200 руб. - списан условный расход;


· Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" - 288 руб. - списано постоянное налоговое обязательство;


· Дебет 99 субсчет "Постоянный налоговый актив" Кредит 99 субсчет "Налог на прибыль" - 24 000 руб. - списан постоянный налоговый актив.

Таким образом, налог на прибыль, отраженный на счете 99, равен 139 488 руб. (163 200 + 288 - 24 000).
Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68, на сумму отло-женных налоговых активов и обязательств. Напомним, в нашем примере отло-женный налоговый актив равен 1 056 руб. (1 584 - 528), а отложенное налоговое обязательство - 3 960 руб. Поэтому на субсчете "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 отражена сумма:
139 488 руб. + 1 056 руб. - 3 960 руб. = 136 584 руб.
Это означает, что именно 136 584 руб. ООО "Виктория" начислило в бюджет по итогам 9 месяцев 2003 года. А налог на прибыль, учтенный на счете 99, боль-ше того, который отражен на счете 68 на 2904 руб. (139 488 - 136 584).

Как заполнить бухгалтерскую отчетность?

Отчет о прибылях и убытках заполняется на основании данных, отраженных в бухгалтерском учете. Поэтому начисление налога на прибыль не должно создать бухгалтеру особых проблем. Отчитываться за 9 месяцев этого года бухгалтер мо-жет еще по старым формам (хотя может и по новым - как удобнее). Рассмотрим, как заполнить старую форму.
Напомним, что прибыль до налогообложения составила 680 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО "Виктория" записал по строке 140 Отчета о прибылях и убытках.
Налог на прибыль, учтенный на соответствующем субсчете счета 68, равен 136 584 руб. Эту сумму нужно отразить по строке 150 формы N 2. А в дополни-тельные строки (им присвоены номера 145 и 146) следует вписать отложенный налоговый актив - 1 056 руб. и отложенное налоговое обязательство - 3 960 руб.
Таким образом, прибыль от обычной деятельности, указываемая по строке 160, а также чистая прибыль отчетного периода, сумма которой записывается в строку 190, равна 540 512 руб. (680 000 - 136 584 + 1056 - 3 960).
В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и обязательства от-ражаются обособленно. Ведь, как мы уже сказали, как правило, они имеют пере-ходящее сальдо. Так, отложенные налоговые активы следует указывать по строке 150 как "Прочие внеоборотные активы", а отложенные налоговые обязательства - по строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства".
При этом пункт 19 ПБУ 18/02 разрешает отражать в балансе сальдированную, то есть свернутую, сумму отложенных активов и обязательств.
По строке 520 формы N 1 бухгалтер ООО "Виктория" отразил разницу между отложенными обязательствами и активами - 2904 руб. (3960 - 1056).
В строку 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтер записал сумму прибыли, указанную в форме N 2, - 540 512 руб.
По строке 626 "Задолженность перед бюджетом" бухгалтер записал налог на прибыль, учтенный на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 136 584 руб. Как мы уже упоминали, этот налог на 2 904 руб. (139 488 - 136 584) меньше того, кото-рый отражен в форме N 2. Тот факт, что эта же сумма (2 904 руб.) отражена по строке 520 пассива баланса, позволяет форме N 1 сойтись.
А вот годовой баланс вам придется сдавать уже по новым формам отчетно-сти. Эти документы составлены с учетом требования ПБУ 18/02. Ведь согласно пункту 24 этого документа, налоговые активы и обязательства, а также текущий налог на прибыль бухгалтер должен записывать в отчет о прибылях и убытках. И в новой форме N 2 для всех этих показателей предусмотрены специальные строки.
Что касается новой формы бухгалтерского баланса, то там для отложенных налоговых активов предусмотрена специальная строка - 145, а для отложенных налоговых обязательств - строка 515.
Из-за того что в форме N 2 отражается не тот налог, который организация уп-лачивает, а тот, который отражен на счете 99, бухгалтер может задать резонный вопрос. В чем смысл ПБУ 18/02? Почему, проведя многочисленные корректировки всевозможных разниц, мы все же не смогли показать в отчете о прибылях и убыт-ках именно тот налог, который указан в декларации?
Ответ прост. Реален именно тот налог, который начислен на счете 99. Счет же 68 рано или поздно в бухучете будет откорректирован на отложенные налого-вые активы и обязательства. И все эти отклонения сойдут на нет. Поэтому только постоянные разницы, учитываемые на счете 99, отражают реальное отклонение бухгалтерского налога от того, который рассчитан в налоговом учете. Отложенные же платежи задуманы лишь для того, чтобы показать, на какую сумму налог будет уменьшен или увеличен в будущем.
Кроме того, отметим еще один несомненный плюс ПБУ 18/02. Выполняя его требования, бухгалтер фактически начинает вести "налоговый учет" в бухучете. Это позволяет отказаться от специальных регистров налогового учета (за исклю-чением, конечно, регистров учета прямых и косвенных расходов) и дает возмож-ность получать информацию о расходах и доходах, учитываемых при расчете прибыли из бухгалтерского учета.

О.А. Лосицкий,
М.С. Шевченко,
аудиторы

"Главбух", N 19, октябрь 2003 г.

[Лихой]

Правильно ли я понял, что ПНО в декларации по налогу никак не отражается? Или источник его образования лучше включить в налоговую базу?

[Mic1]

Каждый раз нужно обращаться к шпаргалке. Уже даже комплекс развиваться начинает, что никак эти разницы у меня в голове не оседают. Это нормально?

Нормально. Только через пару лет перестал заглядывать.

[Mic1]

Правильно ли я понял, что ПНО в декларации по налогу никак не отражается? Или источник его образования лучше включить в налоговую базу?

ПНО - это понятие бухг. учета. В декларации не отражается.

[Лихой]

ПНО - это понятие бухг. учета. В декларации не отражается.

Так в базу включать? В принципе, я сегодня это уже сделал.

[Mic1]

Так в базу включать? В принципе, я сегодня это уже сделал.

НЕПРАВИЛЬНО!Лихой, Вы встречали в гл. 25 НК упоминание о ПНО, ОНА, ОНО? Почитайте эту главу. Прочитайте еще хотя бы п.1 ПБУ 18/02.

[Бобан]

на как учитывать?
например есть эти

считаю прибыль с непринемаемых для налогоблажения расходов на
99.2.3 "Постоянное налог. обязат."
д99.2.3 к68.4.2

на 99.2.1 и 99.2.2 программа автоматом считает Условн. доход/расход по налогу на прибыль
д99.2.1 к68.4.2
д99.2.2 к68.4.2


предположим временных разниц нет,
в декларации по налогу на прибыль получилась сумма налога, куда её ставить в бух.учете? (какие проводки?)
в Ф№2 по строке 150 "текущин налог на прибыль" автоматом стоит сальдо по сч. 68.4.2

а надо ли заполнять строку 180 (и что туда вставлять?)

[Инна_О]

странное сложилось у молодых бухгалтеров понимание учета...

программа автоматом считает

автоматом стоит сальдо

[Mic1]

на как учитывать?
например есть эти

вопрос непонятен

а надо ли заполнять строку 180

на ваше усмотрение.

[Бобан]

странное сложилось у молодых бухгалтеров понимание учета...

д.к. как раз постоянные налоговые я посчитал вручную (программа кривит), а вот эти суммы считает правильно (тоже пересчитывал вручную)
вопрос то вот в чём, как для налога на прибыль и его оплаты мы учитываем эти сумму (условного дохода/расхода по налогу на прибыль)?
и какими проводками в бух. учет налог на прибыль?

[Бобан]

вопрос непонятенна ваше усмотрение.

так а гдето отражается начисленный налог налог на прибыль в Форме №2?

[anfisa0001]

Бобан, если все проводки по ПБУ18 сделаны правильно, т.е. правильно рассчитаны ПНО, ОНА, ОНО, то сальдо по счету 68, субсчет "Расчет налога на прибыль" (1С), должно соответствовать сумме налога по декларации. В целом же на счете 68 сальдо может отличаться на сумму авансов.

[anfisa0001]

так а гдето отражается начисленный налог налог на прибыль в Форме №2?

строка 150 "текущий налог на прибыль", хотя номер строки может отличаться

[Инна_О]

так а гдето отражается начисленный налог налог на прибыль в Форме №2?

стр 150

и какими проводками в бух. учет налог на прибыль?

99 68 - начислен условный налог на прибыль
99 68 - ПНО
09 68 ОНА
68 77 ОНО
Итого на 68 как раз будет налог на прибыль (тот что в 150 строку).

[Инна_О]

Насчет сальдо тоже можно поспорить....
Не все организации такие добросовестные в плане уплаты

[MTs]

Очень кстати темка поднята. У нас численность превысила 100 человек. Вот теперь думаю что делать. Применять или не применять? И как его (ПБУ) применять с 4 квартала? Или только с начала года? Тогда с какого? Задним числом с этого все переделать? Или с 2007?
И вот странное заявление:

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации", в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90, 91 и 99. И соответственно учитываются при расчете прибыли или убытка, получаемого в результате сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец каждого отчетного периода.

Отнюдь не все расходы этого года попадают на вышеперечисленные счета. Что-то остется в незавершенке. А что-то наоборот, было продано в этом году со склада (расходы-то на производство были в прошлом)

[Инна_О]

В таком случае придется выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, сложившиеся на начало квартала, в котором предприятие утратило статус малого. На эту дату нужно отразить постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы). В дальнейшем ежемесячно в учете надо списывать эти суммы.

[Инна_О]

Вот нашла пример:
ООО "Процесс М" занимается оптовой торговлей. В сентябре 2005 г. фирма приняла на работу несколько менеджеров. В итоге общее количество сотрудников составило 51 человек, поэтому фирма потеряла статус малого предприятия.
На начало III квартала ООО "Процесс М" установило только одну разницу между налоговым и бухгалтерским учетом - в остаточной стоимости автопогрузчика. В бухгалтерском учете на 1 июля его стоимость составила 25 000 руб., а месячная норма амортизации - 347,22 руб. Стоимость в налоговом учете равна 20 000 руб., норма амортизации - 277,78 руб.
Оставшийся срок службы автопогрузчика, как для целей налогообложения, так и для бухучета, равен 72 месяцам.
Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 1200 руб. ((25 000 руб. - 20 000 руб.) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 44 Кредит 02
- 347,22 руб. - начислена амортизация по автопогрузчику;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 16,67 руб. ((347,22 руб. - 277,78 руб.) х 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.
Далее в течение 72 месяцев бухгалтер ООО "Процесс М" будет начислять амортизацию и одновременно списывать отложенное налоговое обязательство.

[Лихой]

ПНО - это понятие бухг. учета. В декларации не отражается.

Но тогда же будет несоответствие данных, указанных по декларации, суммам, перечисленным в бюджет. Моя предшественница вообще платила авансовые платежи отдельно, а ПНО отдельно. В платежке указывала: "Налог на прибыль (ПНО)". А как налоговая увидит, какую именно сумму ПНО я должен? Проверку пришлют, что ли? И как тогда быть с ОНО?

[Инна_О]

Моя предшественница вообще платила авансовые платежи отдельно, а ПНО отдельно. В платежке указывала: "Налог на прибыль (ПНО)".

какой ужас!!!

А как налоговая увидит, какую именно сумму ПНО я должен? Проверку пришлют, что ли? И как тогда быть с ОНО?

как всё запущено...

[Лихой]

какой ужас!!! как всё запущено...

Что ужас, это я и без тебя понимаю. Но как грамотно, толком так ни от кого не услышал. Кто-то ответил, что ПНО- понятие чисто БУ, и в декларации никак не отражается. Сказали, что я лох, что включил его в налоговую базу. Но платить налог же надо на основании декларации. И чтобы данные соответствовали сальдо по 68.4. Вконец вы мне голову заморочили. Я с этим ПБУ 18/02 всего один отчетный период работаю, объем работы у меня огромный, толком разобраться некогда. Не нужно острить на мой счет.

[Инна_О]

Вам уже насколько раз очень доходчиво объяснили... Наверное вы просто читаете не внимательно или не желаете вникать... Может бросить эту бухгалтерию?

[Лихой]

Вам уже насколько раз очень доходчиво объяснили... Наверное вы просто читаете не внимательно или не желаете вникать... Может бросить эту бухгалтерию?

Да не очень доходчиво, Инна. Ну как же так, вы и прочие не можете сформулировать четкий и ясный ответ на элементарный, как вам кажется, вопрос. Вникнуть-то я и сам вникну со временем, конечно, все эти ПБУ и статьи НК переварив. Мне хотелось получить здесь быстрый ответ. Но, вижу, некоторые просто здесь занимаются самолюбованием. А бухгалтерия меня уже девятый год кормит, и довольно неплохо. Так что бросать не собираюсь, извините.

[Инна_О]

читайте пост 15, считайте налог на прибыль, делайте на разницы соответствующие проводки и всё у вас получится.

А бухгалтерия меня уже девятый год кормит

наверное всё малые предприятия попадались.. ИХМО, они не прокормят-то больно..

[Лихой]

читайте пост 15, считайте налог на прибыль, делайте на разницы соответствующие проводки и всё у вас получится.

наверное всё малые предприятия попадались.. ИХМО, они не прокормят-то больно..

Инна, вы думаете, что я этих проводок не знаю, и налог правильно начислить не могу? Вопрос я задавал чисто по правильному отражению всего этого в декларации. Ладно, в общем, распечатал из "Консультанта" порядок заполнения на 43-х листах, разберемся на досуге.
А насчет малых предприятий, так это у вас в Воронеже, может они и не прокормят. А у нас здесь даже ничего не умеющая девчонка сразу после курсов на косарь вполне может рассчитывать.

[Инна_О]

вы думаете, что я этих проводок не знаю, и налог правильно начислить не могу? Вопрос я задавал чисто по правильному отражению всего этого в декларации

В декларации вы отражаете только то, что расчитали по налогу на прибыль ( а это вы утверждаете, умеете). И все! и ничего больше! А дальше вот и придумали это ПБУ-18, что бы разницы, возникшие между б/у и н/у отразить и отразить их в бухучете. Сначала все были в шоке от этого ПБУ, а теперь мне, например, даже нравится... Сразу все как-то стало на свои места...

[Инна_О]

Ладно, в общем, распечатал из "Консультанта" порядок заполнения на 43-х листах, разберемся на досуге.

Удачи! только хоть обыщитесь но ни одного намека на ОНА ОНО и ПНО вы там не найдете и в помине, т.к. этого понятия в НК просто не существует.