Аванс и договор комиссии

[Аноним]

Похожая ситуация, что и в соседней ветке...
Получили аванс от покупателя. Приобретаем тур по договору комиссии и на момент оплаты покупателем не знаем его полной стоимости. Получаем входящие документы от поставщика и выходит, что тур обошелся дешевле, чем мы планировали. Делаем акт выполненных работ на покупателя (на получившуюся разницу). Так вот, как быть с полученным авансом? Начислять ли с него НДС? И в каком размере?

[Аноним]

Никто не знает?

[Январь]

По 2006 году вот такое нашла:

Вопрос: Организация-комиссионер осуществляет в 2006 г. реализацию товара в соответствии с договором комиссии по поручению комитента. Возникает ли объект налогообложения по НДС у комиссионера при получении им сумм предоплаты от покупателя в счет предстоящих поставок товаров, в случае если по условиям договора услуга считается оказанной только после утверждения отчета комитентом?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).
Абзацем 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, по договору комиссии комиссионер осуществляет реализацию товара за вознаграждение от своего имени, но за счет комитента. По исполнении указанного договора комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 991, п. 1 ст. 996 и ст. 999 ГК РФ).
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах комитента на основе договора комиссии обложению НДС у комиссионера подлежит комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК РФ).
В случае получения комиссионером сумм предоплаты от покупателя в счет предстоящих поставок товаров объект налогообложения по НДС у комиссионера возникает после принятия комитентом его отчета на день получения им дохода в виде комиссионного вознаграждения (ст. 999 ГК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
26.05.2006