Включается ли в налоговую базу ИП на УСН (доходы) субсидия на возмещение затрат?

[Jane.Zu.]

Добрый день, уважаемые форумчане!

ИП на УСН "доходы", субъект МСП, получил субсидию из бюджета муниципального образования в целях финансового обеспечения затрат, связанных с возобновлением предпринимательской деятельности, направление расходов которой - ремонт нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности, и используемых в предпринимательской деятельности (помещения пострадали вследствие ЧС природного характера).
Израсходовал сумму субсидии полностью в этом же налоговом периоде.
Одним из оснований Постановления администрации муниципального образования о предоставлении субсидий является 209-ФЗ.

Позиция местной ФНС заключается в том, что сумму субсидии следует включить в налоговую базу. "Налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы,
определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской
Федерации. Доходы от реализации определяются статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные
статьей 250 соответственно. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, в составе
доходов не учитываются. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные
на возмещение понесенного ущерба, в данном перечне не поименованы.
Порядок признания доходов при применении УСН определен пунктом 1 статьи 346.17 Налогового
кодекса. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, полученная сумма субсидии на возмещение ущерба, причиненного имуществу
индивидуального предпринимателя, подлежит включению в состав доходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по УСН на дату ее получения".

Согласно позиции ИП-налогоплательщика: "Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные «упрощенцем» в соответствии с Законом № 209-ФЗ, учитываются в составе доходов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов (в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода) в течение двух налоговых периодов. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, то оставшиеся неучтенными суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Иначе говоря, в случае получения бюджетных средств, поименованных в указанной норме, доходом для «упрощенца» являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени – двух налоговых периодов. Под налогообложение эти суммы попадут в полном объеме лишь при нарушении условий предоставления субсидий. Обозначенный порядок признания доходов и расходов применяется «упрощенцами» вне зависимости от их объекта налогообложения при условии ведения ими учета сумм выплат (средств). Это правило закреплено в абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961). Словом, «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», обязаны учитывать субсидии, полученные в соответствии с Законом № 209-ФЗ, в виде полученного дохода пропорционально произведенным за счет этой субсидии расходам (при условии ведения учета сумм субсидий). Но в общем случае «упрощенцы» указанной категории не учитывают расходы при налогообложении. Поэтому если сумма субсидии, полученная в соответствии с названным законом, будет полностью израсходована по целевому назначению за два налоговых периода, то «упрощенцу» с объектом налогообложения «доходы» не нужно включать ее в налоговую базу.

Кто же прав в данном случае? Чья точка зрения правильная?
Заранее спасибо за ответы.

[Над.К]

Одним из оснований Постановления администрации муниципального образования о предоставлении субсидий является 209-ФЗ.

А можно узнать, что конкретно там написано? Или дайте реквизиты постановления.

[Jane.Zu.]

https://yalta.rk.gov.ru/document/sho...eniia_subsidii

[Над.К]

Jane.Zu., реквизиты постановления дайте. Там по ссылке дурацкая система подтверждения того что я не робот.

[Jane.Zu.]

Спасибо за поддержку!
Документ называется - Постановление Администрации города Ялта от 10.12.2021 № 4215-п «Об утверждении Порядка определения объема и предоставления субсидий из бюджета муниципального образования городской округ Ялта Республики Крым в целях финансового обеспечения затрат (части затрат) субъектов малого и среднего предпринимательства, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации на территории муниципального образования городской округ Ялта Республики Крым, на возобновление их деятельности»

Попробуйте его открыть по ссылке https://cloud.mail.ru/public/f9gh/4SUcrM3Mo

[Над.К]

Я считаю, что ИП прав. В постановлении Администрации города Ялта есть отсылка к закону 209-ФЗ, это главное. В НК при это не конкретизировано, в связи с чем может оказываться финансовая поддержка, так же как и в законе 209-ФЗ.

[Jane.Zu.]

Спасибо Вам огромное за помощь и поддержку! Теперь осталось убедить в этом ИФНС.

[Над.К]

А вы в аргументах не стесняйтесь. Ссылайтесь на то, что в текущей сложной экономической ситуации наш президент обещает поддержку бизнесу. И что попытка доначислить неправомерные налоги может привести к остановке бизнеса. Воды побольше налейте в ответ налоговой. И обязательно укажите, что ИП будет оспаривать доначисления в суде. Заведомо проигрышные дела налоговикам не очень-то нужны.

[Jane.Zu.]

И снова здравствуйте!
ФНС прочитала ответ ИП и сегодня разразилась новым требованием, по содержанию аналогичным предыдущему. Даже в телефонном режиме интересно пообщались, пригрозив, что обратятся в администрацию города за отъемом у ИП этой самой субсидии, т.к. ИП не согласен, что с нее надо уплатить налоги... И это якобы причина ее нецелевого использования (???!!!)

Кажется, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ до абзаца 6-7 они не воспринимают, т.к. упорно ссылаются только на первый абзац - что доходом является все, что поступает на счет или в кассу.

"С учетом Вашей пояснительной запиской в ответ на требование №ХХХ от 00.05.2022, Инспекция
дополнительно сообщает следующее.
Согласно информационным ресурсам налоговой службы ИП XXX ИНН XXX
применяет упрошенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения "доходы".
Применение данного объекта налогообложения исключает учет расходов.
Налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы,
определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее – Налоговый кодекс). Доходы от реализации определяются статьей 249 Налогового
кодекса, а внереализационные статьей 250 соответственно.
При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, в составе доходов не
учитываются. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные на возмещение
понесенного ущерба, в данном перечне не поименованы.
Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика
признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Порядок признания доходов при применении УСН определен пунктом 1 статьи 346.17 Налогового
кодекса. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в
банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, полученная Вами сумма субсидии на возмещение ущерба, причиненного имуществу
ИП в размере ХХХ руб., подлежит включению в состав доходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по УСН на дату их фактического получения.
Исходя из вышеизложенного, усматриваются признаки совершения налогового правонарушения,
ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерное несообщение
(несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в
том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных
пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений, в случае непредставления в установленный срок
уточненной налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 000,00 рублей".

Может, кто поделится судебной практикой по аналогичным спорам? Перспективно? Или бесполезно?

[Над.К]

Jane.Zu., судебной практики я не нашла. Просто, вероятно, у вас уникальная налоговая. Я не вижу бесперспективности. Я вижу повод для жалоб в УФНС и прокуратуру на действия инспекции.
Они даже ни одного аргумента нормального не привели.

[Jane.Zu.]

Жалоба в вышестоящую ушла. На очереди вторая) В худшем случае - доначисление налога-пени-штрафа. Ну и пошлина в арбитраж.
Нашлось решение, устоявшее в кассации - https://sudact.ru/arbitral/doc/8MNko...pos=38#snippet - может, кому будет полезно. По крайней мере, ссылаются на нужные нормы НК.