НДС на возмещение расходов

[svetulek]

Здравствуйте. Подскажите пожалуйста. У нас по договору техобслуживание строительных машин на строительных объектах в регионе и цена включает все расходы, кроме транспортных расходов от места проживания сотрудника до производственной площадки. Так вот вопрос сотруднику ООО подрядчика купило ж/д билет туда и обратно, теперь стоимость в 4200 рубле бухгалтерия подрядчика должна выставить Заказчику 4200+НДС=5040руб.? или как быть?

[svetulek]

Никто не подскажет?

[NATYE]

НДС при возмещении расходов
 
Договор может предусматривать, что кроме оплаты стоимости товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) возмещает продавцу (исполнителю) понесенные им дополнительные расходы. Например, на проезд работников исполнителя, на доставку товара.
Порядок расчета НДС и применения вычетов зависит от того, как возмещаются расходы: в составе цены договора, сверх его цены или в рамках посреднического договора.
Удобнее включить их в общую цену договора. В этом случае продавец уплатит НДС со всей суммы по договору, включая возмещаемые расходы. Покупатель примет к вычету весь "входной" НДС.
Перевыставление расходов по посредническому договору связано с более сложным документооборотом. А при возмещении расходов сверх цены договора покупатель не сможет принять НДС к вычету.
 
Оглавление:
1. НДС при возмещении расходов, учтенных в цене договора
2. НДС при возмещении расходов сверх цены договора
3. НДС при перевыставлении расходов по посредническому договору
 
1. НДС при возмещении расходов, учтенных в цене договора
Если возмещаемые расходы учтены в составе цены договора (операции по которому облагаются НДС), то в этом случае:
поставщик (подрядчик, исполнитель) со всей цены по договору, включая возмещенные расходы, должен исчислить и уплатить НДС в общем порядке. Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены, установленной договором (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Это самый простой способ для целей исчисления НДС.
На всю сумму по договору поставщик выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура в этом случае оформляется в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счетов-фактур. Никаких особенностей нет;
покупатель (заказчик) вправе принять к вычету НДС со всей цены договора, включая стоимость возмещенных расходов, на основании выставленного ему счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для вычета необходимо соблюсти общие условия.
 

Какие расходы может возмещать покупатель (заказчик) поставщику (исполнителю) по договору
Перечень таких расходов законодательно не установлен. Поэтому возмещены могут быть любые затраты, например:
проживание в гостинице, питание командированных сотрудников, а также проезд любым видом транспорта;
перевозка сотрудников, работающих вахтовым методом;
доставка товаров.
 
2. НДС при возмещении расходов сверх цены договора
Дополнительные расходы по договору могут быть перевыставлены сверх цены договора.
 
2.1. НДС у поставщика при перевыставлении расходов сверх цены
При перевыставлении расходов сверх цены договора поставщик (подрядчик, исполнитель) должен:
1)исчислить НДС по расчетной ставке - 20/120 или 10/110 на дату получения возмещения от покупателя (заказчика). Расчетная ставка - 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.
Основание: п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-11/67917, от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@;
2)оформить счет-фактуру на сумму возмещения в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж).
Исчисленный по расчетной ставке НДС вы можете учесть в прочих расходах при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Этот НДС вы не предъявляете дополнительно к цене возмещаемых расходов, а определяете расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поэтому установленное в п. 19 ст. 270 НК РФ ограничение на учет НДС в расходах к этому случаю не применяется.
"Входной" НДС по перевыставленным расходам вы вправе принять к вычету при соблюдении общих условий (Письма Минфина России от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156).
Обратите внимание, что при перевыставлении стоимости некоторых видов услуг у официальных органов есть разъяснения с особой позицией.
В отношении перевыставления стоимости транспортных услуг Минфин России в Письме от 22.02.2018 N 03-07-09/11443 указал, что если заказчик возмещает исполнителю понесенные им транспортные расходы, то исполнитель не начисляет НДС на их стоимость и счет-фактуру заказчику не выставляет. Но и права на вычет по приобретенным дополнительным услугам у исполнителя также нет: он не использует их для операций, облагаемых НДС.
Однако в данном Письме речь идет о перевыставлении стоимости конкретной услуги по транспортировке подаваемых (возвращаемых) вагонов - железнодорожного тарифа. По нашему мнению, такой подход рискованно применять при перевыставлении иных услуг. Это может привести к спору с налоговым органом.
При перевыставлении стоимости коммунальных платежей налог начислять не нужно, поскольку нет объекта обложения НДС. Соответственно, счет-фактура также не выставляется. Дело в том, что исполнитель не может выступать поставщиком электроэнергии, воды, газа для своего покупателя (заказчика), так как сам выступает в роли покупателя (абонента). Это следует из Писем Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, от 26.12.2008 N 03-07-05/51, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2).
 
 

См. также: Как арендодатель облагает НДС перевыставленные коммунальные услуги
 
2.2. НДС у покупателя при перевыставлении расходов сверх цены
Покупатель (заказчик) при возмещении поставщику (подрядчику, исполнителю) расходов сверх цены договора не может принять к вычету НДС. Ведь налог дополнительно к перевыставленной сумме расходов к оплате ему не предъявляется. Кроме того, у покупателя нет счета-фактуры, который является обязательным условием применения вычета. Дело в том, что продавец (исполнитель) выставляет счет-фактуру только в одном экземпляре (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 06.02.2013 N 03-07-11/2568).
 
 

См. также: Общие условия для вычета НДС
 
3. НДС при перевыставлении расходов по посредническому договору
Дополнительные расходы по основному договору могут быть перевыставлены в рамках посреднического договора (например, агентского или комиссии).
Это возможно в том случае, если продавец (исполнитель) и покупатель (заказчик) дополнительно к основному договору заключили посреднический. Либо если они заключили смешанный договор, например договор поставки с элементами посреднического договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
В этом случае продавец также становится посредником (агентом или комиссионером), а покупатель - заказчиком (принципалом или комитентом).
Далее рассмотрим налогообложение НДС у посредника и заказчика при перевыставлении расходов.
 
3.1. НДС у посредника при перевыставлении расходов
При перевыставлении расходов в рамках посреднического договора посредник (агент, комиссионер):
1)не начисляет и не уплачивает НДС с перевыставленных расходов, так как они произведены для выполнения основного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ);
2)не принимает к вычету "входной" НДС по перевыставленным расходам, поскольку они произведены в интересах заказчика и к учету посредника не принимаются;
3)перевыставляет заказчику счет-фактуру, но только в том случае, если расходы он произвел от своего имени. Перевыставить счет-фактуру нужно в общем порядке (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 3, пп. "а" п. 7, п. п. 11, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил ведения книги продаж):
- в счет-фактуру для заказчика нужно перенести данные из счета-фактуры от третьего лица;
- зарегистрировать перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур за квартал его составления. В книге продаж этот счет-фактуру отражать не нужно;
- зарегистрировать счет-фактуру от третьего лица в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за квартал, когда он составлен. В книге покупок отражать его не нужно;
- заверить копии счетов-фактур, выставленных третьим лицом, и передать заказчику.
Если же поставщик приобретает товары (работы, услуги) от имени заказчика (принципала, комитента), то счет-фактуру перевыставлять не нужно. Такие счета-фактуры продавцы сразу выписывают на имя заказчика (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).
 
 

См. также:
НДС по агентскому договору у агента
НДС у комиссионера
 
3.2. НДС у заказчика при перевыставлении расходов
При перевыставлении расходов в рамках посреднического договора заказчик (принципал, комитент) вправе принять к вычету "входной" НДС со стоимости перевыставленных расходов. Для этого необходимо соблюсти общие условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
нужно быть плательщиком НДС;
товары, работы, услуги, стоимость которых перевыставляется, должны быть предназначены для облагаемой НДС деятельности;
эти товары, работы, услуги должны быть вами оприходованы;
у вас есть правильно оформленный счет-фактура. Если посредник действовал от вашего имени, то у вас должен быть счет-фактура продавца. А если посредник действовал от своего имени - перевыставленный счет-фактура от посредника с приложением заверенных копий счетов-фактур продавца.