Налог на имущество с неотделимых улучшений - 2019

[NATYE]

Добрый день,
с 2019 года движимое имущество не является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества Минфин РФ квалифицирует как недвижимое имущество (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447).

Верно ли что изменения с 2019 года никак не касаются таких неотделимых улучшений и арендатор продолжает исчислять налог на имущество?

Заранее спасибо!

[понаехавший Тут]

Вопрос ОЧЕНЬ интересный, особенно в связи с тем, что большая часть недвижимости будет облагаться по кадастровой стоимости , а не по бухгалтерской остаточной. Его бы надо задать Минфину или ФНС.

[Татьяна-Васильевна]

Сейчас кап.влож. в аренду показывает арендатор. Поскольку он их учитывает в качестве ОС. Поэтому до тех пор, пока не истечет срок аренды, именно он должен начислять налог на имущество (почитайте более свежие письма Минфина от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470 и ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061).
Почитайте статью "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 11
Если коротко, то ФЗ от 03.08.2018 № 302 внесли изменения в гл.30 НК. Из поправок следует, в 2019 году арендаторы не будут начислять налог на имущество на кап.влож. в аренду. Платить налог и отчитываться по нему будут только компании, у которых на балансе есть недвижимость

[NATYE]

Сейчас кап.влож. в аренду показывает арендатор. Поскольку он их учитывает в качестве ОС. Поэтому до тех пор, пока не истечет срок аренды, именно он должен начислять налог на имущество (почитайте более свежие письма Минфина от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470 и ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061).
Почитайте статью "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 11
Если коротко, то ФЗ от 03.08.2018 № 302 внесли изменения в гл.30 НК. Из поправок следует, в 2019 году арендаторы не будут начислять налог на имущество на кап.влож. в аренду. Платить налог и отчитываться по нему будут только компании, у которых на балансе есть недвижимость

И рады бы не платить, но почему-то не могу найти этому, в том числе в указанной статье. Если по версии Минфина неотделимые улучшения - недвижимое имущество, и учитывается на балансе арендатора, то что изменилось?

[gnews]

письма Минфина от 30.07.2018 № 03-05-05-01/53470 и ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061

И МФ и ФНС считают кап. вложения арендатора в недвижимость недвижимостью.

[NATYE]

И МФ и ФНС считают кап. вложения арендатора в недвижимость недвижимостью.

Вот именно.
Собственно с чего вопрос возник. Прочитала новость на сайте Главбух от 17 сентября

Неотделимые улучшения освободили от налога на имущество
В 2019 году арендаторы не будут начислять налог на имущество на капитальные вложения в аренду. Платить налог и отчитываться по нему будут только компании, у которых на балансе есть недвижимость (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Вот и думаю, что делать с этой ценной информацией и чем она обоснована. Не то чтобы не верю..

[Татьяна-Васильевна]

NATYE, давайте разберем вопрос, все изменения (ст. 374 НК РФ) и читаем гл.130 ГК. Я уже месяц пытаюсь разобраться в хитросплетениях З-ва, все читаю и читаю:
1. для исчисления налога, учитывается база по ОС, отраженная в балансе.
2. Понятия "движимое имущество" и "недвижимое имущество" не определены ни в гл. 30 НК РФ, ни в ПБУ 6/01, в связи с чем при отнесении имущества к недвижимому нужно руководствоваться другими нормами З-ва.
Читаю дальше))) пока раздумываю

[gnews]

1. для исчисления налога, учитывается база по ОС, отраженная в балансе.

В составе ОС учитываются кап. вложения в арендованные объекты ОС. п.5 ПБУ 6/01

Из объектов обложения убрали слово "движимое" ( 302 фз п.19 ст.2)

По мнению контролёров, кап. вложения в недвижимость = недвижимость.

Если следовать такой логике, то в 2019 налог на имущество с кап. вложений никуда не делся.

[Server56]

Тоже придерживаюсь этого мнения. Хотя все изменения в кадастре будет делать собственник, даже если он их и не оплачивает и не будет оплачивать.

[Аноним ГИТ]

я арендатор и платить не собираюсь. Обоснование: недвижимое имущество должно быть зарегистрировано в росреестре и иметь кадастровый номер. Моя пожарная сигнализация не подлежит регистрации и не имеет кадастрового номера, т.е. не недвижимость.

[gnews]

не подлежит регистрации и не имеет кадастрового номера, т

Зато всё это имеет помещение, где она установлена.
Остаётся открытым вопрос насколько безболезненно для помещения можно демонтировать эту сигнализацию.

[Server56]

Моя пожарная сигнализация

Вот ее можно признать отделимым улучшением. то есть отдельным объектом ОС, но движимым. На ее установку не требуется разрешения на строительства, равно и как разрешения на ввод. Параметры здания и его характеристики тоже не поменяются. Да и демонтаж сигнализации не потребует после себя восстановления самого здания или его капитального ремонта.

[Аноним]

я арендатор и платить не собираюсь. Обоснование: недвижимое имущество должно быть зарегистрировано в росреестре и иметь кадастровый номер. Моя пожарная сигнализация не подлежит регистрации и не имеет кадастрового номера, т.е. не недвижимость.

Зам гл бухгалтера была на семинаре и тоже сказала, платить и указывать будем только объекты недвижимости с кадастровыми номерами.

[Server56]

Зам гл бухгалтера была на семинаре и тоже сказала, платить и указывать будем только объекты недвижимости с кадастровыми номерами.

Вот с этим полностью согласен.

[NATYE]

а уже и разъяснения подоспели

Вопрос: О налоге на имущество организаций с 01.01.2019 в отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованные нежилые помещения, учитываемых на балансе арендатора в качестве ОС.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 27 декабря 2018 г. N 03-05-05-01/95154
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 23.11.2018 о применении пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2019 года в отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимого имущества (нежилые помещения), учитываемых на балансе арендатора в качестве основных средств, и сообщает.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в главу 30 "Налог на имущество организаций" внесены изменения, предусматривающие исключение с 1 января 2019 года из объектов обложения налогом на имущество организаций движимого имущества.
В соответствии со статьей 374 Кодекса (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Согласно пункту 1.4.4 Положения о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения, утвержденного Банком России от 27.02.2017 N 579-П, при соответствии критериям признания, установленным для основных средств, капитальные вложения в объекты аренды учитываются как отдельный объект основных средств.
Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.
Следовательно, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса в общеустановленном порядке.
 
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
27.12.2018

[NATYE]

Вопрос: О налоге на имущество организаций с 01.01.2019 в отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 января 2019 г. N 03-05-05-01/52
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 26.12.2018 о применении пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2019 года в отношении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в качестве основных средств, и сообщает.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в главу 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса внесены изменения, предусматривающие исключение с 1 января 2019 года из объектов обложения налогом на имущество организаций движимого имущества.
В соответствии со статьей 374 Кодекса (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Согласно пункту 1.4.4 Положения о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения, утвержденного Банком России от 27.02.2017 N 579-П, при соответствии критериям признания, установленным для основных средств, капитальные вложения в объекты аренды учитываются как отдельный объект основных средств.
Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.
Следовательно, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса, в том числе в случае включения объекта недвижимого имущества субъектом Российской Федерации в Перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости в рамках статьи 378.2 Кодекса, до их выбытия из состава основных средств.
Полагаем, что в этом случае уплата налога на имущество организаций и представление налоговой декларации (расчета) осуществляются по месту учета на балансе капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества в качестве основных средств, то есть по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, - в случае, если капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения.
В случае произведенных организацией капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, уплата налога на имущество организаций и представление налоговой декларации (расчета) зависят от места их учета на балансе в качестве основных средств в соответствии с учетной политикой организации (т.е. на балансе организации или обособленного подразделения организации с балансом).
При этом если в отношении имущества в главе 30 Кодекса предусмотрены налоговые преференции, в том числе в статьях 374, 381 Кодекса, то эти преференции распространяются и на неотделимые улучшения в арендованное имущество.
Учитывая, что с 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом обложения налогом на имущество организаций, неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, также не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
 
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
09.01.2019

[Server56]

Но есть еще письма за теми же подписями с прямо противоположными выводами.

[понаехавший Тут]

NATYE, огромное спасибо, за предоставленную информацию.
Server56, нет никаких противоположных выводов. Если неотделимые улучшения в арендованную недвижимость (офис, склад, трубопровод) то с их остаточной стоимости платим налог на имущество, если неотделимые улучшения в арендованную движимость (станки и оборудование, автомобили и т.п.) то не в базу для налога на имущество не включаем.

[NATYE]

Письма в студию пожалуйста )
я бы только ЗА то чтобы не платить, но минфин и фнс против ...