Правило 5 процентов при входном НДС при займе

[Ирикк]

Добрый день. Организация на ОСН (строительство) выдала процентный заем. Для вычета входного НДС доля расходов по необлагаемым операциям не должна превышать 5% общей величины расходов на производство. Никак не могу сообразить как посчитать величину общехозяйственных расходов, приходящуюся на необлагаемые операции (по выдаче займов).

[sdef48]

а что Главбуха у вас нет ?

Пример: Использование правила 5 процентов по НДС при выдаче займа

Прямые расходы компании на облагаемые операции за II квартал составляют 15 000 000 руб., на необлагаемые — 750 000 руб. Общехозяйственные расходы составляют 3 500 000 руб. Согласно учетной политике компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых сделок. Выручка от облагаемых операций равна 21 000 000 руб., от необлагаемых — 970 000 руб. (проценты по займу).

Общехозяйственные расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, равны 154 528,90 руб. (3 500 000. х (970 000 : (21 000 000 + 970 000))).

Доля расходов на необлагаемые сделки составляет 4,7 процента ((750 000 + 154 528,90) : (15 000 000 + 750 000 + 3 500 000)). Так как этот показатель не превышает 5 процентов, компания вправе принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками, за II квартал:

по покупкам, которые предназначены только для облагаемых операций;
по покупкам, которые одновременно предназначены для облагаемых и необлагаемых операций.

[Ирикк]

sdef48, спасибо! Главбуха нет((
Если у меня нет прямых необлагаемых, значит они равны 0? А какие прямые расходы могут быть при займе?

[Татьяна-Васильевна]

Ирикк, начните с того, что определите ("Правило 5 % позволяет принимать к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям (общехозяйственные расходы)). какие операции у Вас необлагаемые . Спрошу иначе,что признается необлагаемыми операциями в ЛНА? Если вы обычно ведете только облаг. НДС опер., но у Вас % займ (есть векселя третьих лиц) то в ЛНА пишем:
• организация пользуется "правилом 5 процентов";
• при применении 5% организация определяет величину общех.расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов.
Соответственно, при предоставлении займов доля расходов на необлагаемые операции будет равна 0. Поэтому весь НДС по общех. расх. можно принимать к вычету.

[Ирикк]

то в ЛНА пишем:
• организация пользуется "правилом 5 процентов";
• при применении 5% организация определяет величину общех.расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов.

Спасибо . А в какой нормативный Акт дает мне это право?

[sdef48]

Правило 5 % позволяет принимать к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям (общехозяйственные расходы))

Татьяна-Васильевна, так вроде раньше так было. А с янв 2018 г внесли же какие то изменения и теперь,

правило 5 процентов с 2018 года разрешает принять к вычету только НДС по покупкам, которые полностью или частично относятся к облагаемым операциям, а не всю сумму входного налога за квартал.

разве нет ?

[sdef48]

Если у меня нет прямых необлагаемых, значит они равны 0? А какие прямые расходы могут быть при займе?

Хорошие вопросы вы задаете,Ирикк, уверены, что нет ? Смотреть надо конкретно именно ваши все расходы. Что касается, теории, в интернете же, всё можно найти. Гуглите.
Вот, например, вам в помощь.

Прежде чем сделать "более правильно", нужно определить долю расходов, связанных с выдачей займа (прямых и косвенных). Нас интересовала специфика определения прямых расходов по предоставлению займа, а также риски, связанные с правильным подсчетом таких расходов. На этот вопрос ответа дано не было.
- Указанные в вопросе затраты по общему правилу, относятся к прямым. Расходы, которые напрямую не связаны с выдачей займов – будут косвенными.
Средства, выданные в качестве займа, не являются расходами в целях налогообложения, при погашении займа полученные средства не являются доходами. Проценты учитываются в составе внереализационных доходов.

и

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Налоговый кодекс РФ
Часть вторая
Статья 250. Внереализационные доходы.
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

[sdef48]

Спасибо . А в какой нормативный Акт дает мне это право?

Учетная политика ваша. Как решите, так и будет.Ну и конечно же, всеми любимый НК РФ.

В данной ситуации состав прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике.

[sdef48]

и

Порядок определения совокупных расходов при расчете пятипроцентного барьера на законодательном уровне не устанавливали. Поэтому организация вправе применять любую обоснованную методику расчета. Избранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

[Татьяна-Васильевна]

какой нормативный Акт дает мне это право

Давайте разбираться. НК и учетная политика (в части не протев. НК). обязывает вести раздельный учет входного НДС только тех, кто исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем если есть хотя бы одна из следующих операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857), это несколько критериев, к Вам относятся только займы. Но!! законодатель дал право, не вести раздельный учет, введя правило 5% (см. п. 4 ст. 170 НК). Вот так и напишите в ЛНА.