Расходы по налогу на прибыль питания и проживания иностранных наладчиков

[julia_bz]

Добрый день. Подскажите, пожалуйста, ответ на вопрос, порылись в нете и консультанте, но...:
Мы приобрели у иностранной компании оборудование, требующее монтажа. С этой же компанией заключили договор на пуско-наладочные работы, в стоимость самого контракта питание и проживание в гостинице не входят, но прямо прописано, что покупатель (мы) оплачиваем авиабилеты, питание и проживание наладчиков. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль данные затраты?

[tv06]

я учитывала расходы по проживанию и проезду "чужих" сотрудников по договору в расчете налога на прибыль


может вам поможет статья

"Финансовая газета", 2016, N 15

РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ "ЧУЖИХ" РАБОТНИКОВ.
ЕСЛИ СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ НЕ УСТАНОВЛЕНЫ
ТРУДОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Во многих случаях компенсируемыми расходами, на которых настаивает подрядчик, являются расходы, связанные с командированием его сотрудников. В связи с этим возникает вопрос, может ли заказчик компенсировать командировочные расходы организации-подрядчика без ущерба для себя? Ответим сразу, что обязанность по такой компенсации, в соответствии с Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ), не возникает, так как в трудовом законодательстве предусмотрено компенсирование расходов на проезд и проживание только "своим" работникам, отправленным в командировку (ст. ст. 166, 168 ТК РФ).
Поэтому если организация как принимающая сторона компенсирует проезд и проживание "чужим" работникам, в том числе иностранных организаций, то данная компенсация является правом этой организации, а не обязанностью.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль. При этом в целях применения гл. 25 НК РФ прибылью признаются для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами:
- оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
- косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при включении тех или иных затрат в состав расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций решающее значение имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Расходы на командировки "своих" и "чужих" работников

На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- на наем жилого помещения, при этом подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Отметим, что согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
Статьей 56 ТК РФ установлено, что трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Таким образом, в командировку могут направляться только работники организации, которые состоят с ней в трудовых отношениях. Это подтверждается также и нормой п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749.
Следовательно, организация не вправе учесть затраты на выплату компенсации расходов по проезду и проживанию "чужих" работников в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций в качестве командировочных расходов. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723, в котором разъяснено, что в соответствии с положениями ст. ст. 166 - 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только в отношении штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.
Данный вывод поддерживает и УФНС России по г. Москве в Письме от 29.12.2008 N 19-12/121858, где указано также и на то, что если сотрудники головной иностранной организации не являются работниками российской организации и расходы на их командировки в Российскую Федерацию непосредственно не связаны с деятельностью российской организации, направленной на получение доходов, то такие расходы не учитываются ею при формировании налогооблагаемой прибыли.
На то, что такие затраты не могут быть учтены как командировочные расходы указывают также суды, в частности, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26 и др. В первом из них отмечено, что затраты налогоплательщика, связанные с проездом и проживанием аудиторов - сотрудников контрагента, соответствуют критериям, установленным в пп. 17, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Во втором разъяснено, что если между организациями заключен договор по оказанию консультационных услуг на территории заказчика, при этом договором предусмотрено, что заказчик обязан компенсировать контрагенту расходы на командировку (проезд, проживание, суточные), и данные расходы фактически произведены, документально подтверждены и экономически обоснованны, то они учитываются заказчиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Изложенное позволяет сделать вывод о том, что расходы по проезду и проживанию лиц, не являющихся работниками организации, рассматриваются как обоснованные, если такие расходы предусмотрены договором и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом необходимо учитывать и иные критерии, установленные в п. 1 ст. 252 НК РФ, - экономическую обоснованность и документальное подтверждение. Кроме того, указанные расходы следует рассматривать не в качестве расходов на командировки, а как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), относящиеся к прочим расходам.