Опыт защиты.
По результатам проверки налорг вменил недоимку якобы по неправомерному учету внереализационных расходов стоимости продукции, полученной в качестве бонуса и в качестве возмещения ущерба. Обе недоимки были сняты Управлением ФНС по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

1. В договоре с поставщиком указано, что стороны согласовали размеры бонусных скидок в зависимости от объема закупок. Далее компания набирает nn-й объем и получает дополнительную поставку на сумму полученных скидок. Поскольку скидки получены натурой, то товары в виде бонуса отражены по их стоимости с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов. Налог уплачен.

В дальнейшем стоимость продукции признана налогоплательщиком в полном объеме в составе внереализационных расходов по мере отпуска в производство.

У инспекции претензия: получение бонуса - это подарок от фирмы, безвозмездный доход, расходы в виде стоимости товара, полученного безвозмездно, не учитываются в расходах (пп. 16 п. 1 ст. 270).

2. В договоре с поставщиком предусмотрено возмещение брака. Покупатель получил брак, выставил претензию на возмещение ущерба, получил новую продукцию. Бракованная продукция также частично признается годной. По договору все признанное браком остается у покупателя. Та часть бракованной продукции, которая признана годной, признается внереализационным доходом по стоимости разницы между бракованной частью и годной. Налог уплачен.

В дальнейшем стоимость годной продукции признана налогоплательщиком в полном объеме в составе внереализационных расходов по мере отпуска в производство.

Претензия со стороны инспекции та же - продавец должен был забрать свой брак, а он взял и подарил его покупателю. Опять безвозмездный доход, который не учитываются в расходах.

Переквалификация операции из возмездной в безвозмездную - типичные игры налорга. Иногда это удается им доказать, как в деле МУМТа, иногда - нет, как в деле Ситибанка или Леруа Мерлен Восток.

Во всех случаях имеется необходимость определять юридическую природу фактически сложившихся отношений. Налоговое законодательство критерии возмездности/безвозмездности не определяет. Гражданское - содержит следующее определение: договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным; безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК).

Ключевым признаком является наличие/отсутствие встречного предоставления. У А. Эрделевского есть очень характерный пример: передачу вещи или права нельзя считать безвозмездной, если само действие одаряемого (принятие дара) представляет для дарителя имущественный интерес. В западноевропейских государствах в силу муниципального законодательства выбрасывание имущества сопряжено с определенными хлопотами и затратами. Поэтому в газетах часто публикуются объявления с предложением дарения (холодильника, стиральной машины, мебели и т.п.), обычно на условиях самовывоза подаренного имущества одаряемым. Обычно правовая цель дарителя при этом вовсе не направлена на передачу имущества в собственность одаряемому, хотя такое последствие, конечно, наступает. По существу дарителю нужна услуга, которая состоит в освобождении его от вещи, не представляющей для него существенной ценности и ставшей по разным причинам обременительной. При таких обстоятельствах принятие дара путем его вывоза нет оснований не считать встречным имущественным предоставлением со стороны одаряемого. Подобная ситуация возможна и в отношениях между коммерческими организациями.

В случае с бонусом условие о премии, поставленное в зависимость от объема закупок, определено как мера, направленная на стимулирование общества в приобретении как можно большего количества поставляемых товаров. Т.е. я даю тебе премию, если ты купишь у меня много-много товаров, тогда я смогу расширить производство и заработать кучу денег на тебе же. Позиция по бонусам была уже сформулирована Президиумом ВАС в постановлении 11637/11.

В случае с возмещением ущерба от брака оставление бракованной продукции за покупателем представляет собой плату за нанесенный ущерб. Встречное предоставление покупателя в том, что он вместо того, чтобы трясти с продавца санкции, предпочитает удовлетвориться излишками от брака. Кроме того, забрать продукции стоит денег. Стоимость перевозки чаще всего превышает стоимость самого брака. Куда выгоднее оставить его покупателю.

А подарок, он должен быть от души!