НДС в бухгалтерском балансе.

[Аноним]

Нужно ли отражать в балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности без НДС?
Если - да, то в какую строку баланса его поставить и как показатели сумм деб. и кред.задолженности соотнести с расшифровкой дебиторов и кредиторов (банки всегда ее запрашивают)? Ведь получится, что там, где у меня в расшифровке (под которую я подкладываю акты сверок) 118 рублей, в балансе будет 100?
Насколько не/правильно отражать деб. и кред. в балансе в полных суммах вместе с НДС?

[Елена Тютюнникова]

Если на конец отчетного периода имеется кредиторская задолженность перед покупателем по поступившим товарам (выполненным работам, оказанным услугам), данная задолженность подлежит отражению в бухгалтерском балансе в составе обязательств в полной сумме (включая НДС). При этом в активе баланса по отдельной строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы НДС, не принятые на конец отчетного периода к вычету (не включенные в стоимость активов, в состав расходов). Если на конец отчетного периода данный «входной» НДС принят к вычету, то его сумма участвует в формировании остатка дебиторской/кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом.

Дебиторская задолженность покупателя по поставленным товарам, продукции (выполненным работам, оказанным услугам) также отражается на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе с учетом НДС; суммы начисленного НДС по реализации участвуют в формировании остатка дебиторской/кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом.

Что касается НДС по выданным/полученным авансам, то суммы дебиторской и кредиторской задолженности в этом случае следует отражать в бухгалтерском балансе за минусом НДС в связи со следующим.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу (п. 35 ПБУ 4/99). Отражение задолженности за минусом НДС как раз является нетто-оценкой кредиторской задолженности перед покупателем, который оплатил стоимость будущих поставок товаров с НДС, но налог был выделен и относится к расчетам поставщика с бюджетом.

Как указал Минфин в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год), погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Поэтому оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые товары, работы, услуги при их оприходовании.

Если контракт будет расторгнут, то вся сумма предоплаты будет возвращена покупателю, включая и сумму НДС, однако при этом в учете покупателя будет сделана и обратная запись по принятому к вычету «входному» НДС (Дебет 76 Кредит 68), тем самым задолженность в отчетности будет восстановлена до первоначального значения.

Вместе с тем, в связи с отсутствием в нормативных документах прямого запрета на отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе с учетом НДС, считаем допустимым отражать суммы задолженности в полной сумме, при условии обоснования такого порядка в учетной политике. При этом потенциально возможны разногласия с аудиторами, т.к. мнение Минфина было высказано в официальных Рекомендациях аудиторам.