Оприходование импортного товара

[Akella2310]

спасибо

[tv06]

Еще можно вопрос об оприходовании товара?
при заключении международного контракта всегда следила за пунктом - за чей счет доставка
сейчас принимаю дела - в контракте действующем с 2009 указано - условия поставки DAP, переход права собственности при передаче товара покупателю (импорт) ни слова про транспортные - в инвойсе отдельно указаны стоимость товара и отдельно стоимость доставки, в ГТД соответственно стоимость доставки включена в стоимость товара. т.е. покупатель оплачивает стоимость доставки.
У налоговой не будет претензий, поскольку в контракте нет указаний об оплате транспортных расходов покупателем? (Возможно я заморачиваюсь, ежегодные проверки аудиторов и никто ничего не сказал по этому поводу)

[Тоня]

поскольку в контракте нет указаний об оплате транспортных расходов покупателем?

Для того умный народ и придумал международные торговые термины Инкотермс.

[170505]

Коллеги, вопрос по оприходованию ТМЦ на складе покупателя и принятия к вычету НДС.
Договором поставки предусмотрена поставка "до склада покупателя", с помощью транспортной компании. Продавец выставляет счет-фактуру на дату передачи ТМЦ транспортной компании, например, 10.02.16, покупатель делает отметку в документе транспортной компании и подписывает ТТН 20.02.16, т.е. по факту получения у себя на складе. Как отразить стоимость ТМЦ в учете и НДС на 19 счете и к вычету? Сумма отгрузки с учетом НДС 23000 евро. Курс на 10.02.16 например, 63руб., на 20.02.16 66руб. Сумма аванса по данной отгрузке составила 3000 евро на дату 31.01.16 по курсу 60руб.

[tv06]

170505 не уточнили откуда импортировали...
ответ для таможенного союза
Как отразить в учете российской организации приобретение и ввоз на территорию РФ сырья у казахстанского поставщика на условиях частичной (30%-ной) предоплаты, а также расходы по доставке этого сырья, если сырье ввозится с территории Республики Казахстан, доставка производится казахстанским перевозчиком, расчеты за сырье и его доставку осуществляются в иностранной валюте (евро)?
Договорная стоимость сырья составляет 15 000 евро. Договорная стоимость услуг перевозчика - 1000 евро. Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
- на дату перечисления предоплаты за сырье - 68,50 руб/евро;
- на дату оказания транспортных услуг и получения сырья - 64,90 руб/евро;
- на дату окончательного расчета с поставщиком и перечисления оплаты перевозчику - 64,10 руб/евро.
Принятие сырья к учету и расчеты с казахстанскими контрагентами за сырье и его доставку произведены в течение одного месяца. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально. Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления. Организация-перевозчик является налоговым резидентом Республики Казахстан и не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, что подтверждено соответствующими документами.

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Ввоз товаров (в том числе сырья) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
Взимание НДС по товарам, приобретенным российской организацией у казахстанского поставщика и импортируемым на территорию РФ с территории Республики Казахстан, осуществляется российским налоговым органом по месту постановки на учет российского покупателя товаров (лица, к которому перешло право собственности на товары в соответствии с договором (контрактом)). Это следует из п. п. 13, 13.1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Исходя из изложенного при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Казахстан НДС уплачивается российским покупателем.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта) (абз. 1, 2 п. 14 Протокола).
В соответствии с абз. 4 п. 14 Протокола для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.
Налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным НК РФ (п. 17 Протокола). В данном случае исходим из предположения, что налогообложение осуществляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (18%).
В рассматриваемой ситуации цена сделки составляет 15 000 евро. Следовательно, налоговая база, определенная на дату принятия сырья к учету, составляет 973 500 руб. (15 000 евро x 64,90 руб/евро), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 175 230 руб. (973 500 руб. x 18%).
НДС уплачивается в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 19 Протокола).
Организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола, п. 1 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, утвержденного Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н).
Подробную информацию о порядке представления и заполнения налоговой декларации при импорте из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) см. в Практическом пособии по НДС.
Помимо налоговой декларации в налоговый орган подаются документы, перечисленные в п. 20 Протокола. Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления о ввозе товаров, а также Правила его заполнения содержатся соответственно в Приложениях N N 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов".
НДС, уплаченный при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС в Россию, организация вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 26 Протокола).
Вычет производится при условии, что организация является плательщиком НДС и товары предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В данном случае указанные условия принятия к вычету НДС по ввезенному сырью выполняются.
Основанием для вычета НДС по импортированным товарам являются документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ. Вычет производится после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 1 - 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом в книге покупок приводятся данные, указанные в заявлении о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС, а также реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС (абз. 3 пп. "е", абз. 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Взимание НДС при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг (п. 28 Протокола). Местом реализации транспортных услуг (поскольку иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 29 Протокола) признается территория государства-члена, налогоплательщиком которого оказываются услуги (пп. 5 п. 29 Протокола).
Документами, подтверждающими место реализации услуг, являются договор (контракт) на оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов, документы, подтверждающие факт оказания услуг, а также иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов (п. 30 Протокола).
В данном случае услуги по перевозке груза оказывает компания - налогоплательщик Республики Казахстан, то есть местом реализации услуг по перевозке признается территория Республики Казахстан. Соответственно, взимание НДС осуществляется с казахстанского перевозчика в соответствии с законодательством Республики Казахстан (абз. 2 п. 28 Протокола).
Поскольку территория РФ местом реализации рассматриваемых услуг не является, обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 2 ст. 161 НК РФ, у российской организации не возникает.
Бухгалтерский учет
Сумма частичной предоплаты, перечисленная поставщику, не признается расходом организации, а отражается в учете в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Поскольку договорная стоимость сырья выражена в евро, указанная задолженность признается в учете в оценке в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату перечисления предоплаты. Пересчет задолженности по выданной предоплате в связи с изменением курса евро в дальнейшем не производится. Это следует из п. п. 4, 5, 6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Приобретенное сырье принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается его договорная стоимость, уплачиваемая поставщику, а также стоимость услуг по его доставке, причитающаяся перевозчику (п. п. 2, 5, абз. 3, 8 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Поскольку договорная стоимость сырья выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся путем перечисления частичной предоплаты, к бухгалтерскому учету указанное сырье принимается в оценке в рублях, рассчитанной в следующем порядке: в части предоплаты - по курсу евро, действовавшему на дату ее перечисления; в оставшейся части - по курсу евро, установленному на дату оказания транспортных услуг и принятия сырья к учету. Это следует из п. п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006.
Непогашенные суммы кредиторской задолженности перед поставщиком и перевозчиком, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему на дату их принятия к учету, а также на дату погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006). Поскольку в период между указанными датами курс евро понижается, в учете организации возникают положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Напомним, что записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 20 ПБУ 3/2006). Записи в иностранной валюте в таблице не приводятся.
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли сумма предоплаты, перечисленная поставщику по договору купли-продажи, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Согласно абз. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ сумма предоплаты, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату ее перечисления поставщику. При этом курсовых разниц по расчетам с поставщиком, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, в части, приходящейся на сумму предоплаты, не возникает.
Для целей налогового учета стоимость приобретенного сырья относится к материальным расходам и определяется в данном случае исходя из договорной цены ввозимого сырья, а также стоимости его доставки (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Стоимость сырья, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату принятия к учету этого сырья (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Следовательно, в налоговом учете стоимость приобретения сырья определяется по курсу, действовавшему на дату предоплаты (в части, составляющей 30% стоимости сырья), а в части оставшихся 70% стоимости - по курсу, установленному на дату принятия сырья к учету. Стоимость доставки сырья пересчитывается в рубли по курсу на дату оказания услуг перевозчиком (дату передачи сырья организации) и, как отмечено выше, увеличивает стоимость приобретения сырья. Таким образом, к налоговому учету сырье принимается по стоимости, равной его фактической себестоимости для целей бухгалтерского учета.
Обязательства перед казахстанскими контрагентами, а именно кредиторская задолженность перед поставщиком (в размере 70% от договорной стоимости сырья) и перед перевозчиком по оплате доставки сырья, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России в данном случае на дату их возникновения (на дату принятия к учету сырья и на дату оказания транспортных услуг соответственно) и на дату их прекращения (дату перечисления платы контрагентам). Поскольку между указанными датами курс евро понижается, у покупателя возникает положительная курсовая разница, которая включается в состав внереализационных доходов (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).
Перевозка имущества с территории Республики Казахстан на территорию РФ подпадает под понятие международной перевозки, приведенное в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. По общему правилу доходы иностранных перевозчиков (не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ) от таких перевозок, полученные от российских источников, облагаются налогом на прибыль, который удерживается источником выплаты дохода (п. 3 ст. 247, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В то же время на основании пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты дохода, если иное не следует из международного договора (соглашения), при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
В отношениях с Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал". В силу п. 1 ст. 8, пп. "е" п. 1 ст. 3 Конвенции и ст. 7 НК РФ доходы казахстанской компании от международных перевозок облагаются налогом только в Республике Казахстан.
В рассматриваемой ситуации перевозчик представил документы, подтверждающие, что он является налоговым резидентом Республики Казахстан. Следовательно, у российской организации отсутствуют обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль при выплате доходов казахстанской компании.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-ва "Расчеты по выданным авансам и предоплате";
60-п "Расчеты с поставщиком";
60-тр "Расчеты с перевозчиком".

Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Перечисление предоплаты поставщику
Перечислена предоплата поставщику
(15 000 x 30% x 68,5)
60-ва
52
308 250
Выписка банка по валютному счету
Принятие к учету сырья и оказанных услуг
Отражена контрактная стоимость ввезенного сырья
(308 250 + 15 000 x 70% x 64,9)
10-1
60-п
989 700
Отгрузочные документы поставщика,
Приходный ордер
Отражена стоимость услуг по доставке
(1000 x 64,9)
10-1
60-тр
64 900
Международная товарно-транспортная накладная
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте сырья
(15 000 x 64,9 x 18%)
19
68
175 230
Заявление о ввозе товаров
Окончательный расчет с поставщиком и перевозчиком
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком
(15 000 x 70% x (64,90 - 64,10))
60-п
91-1
8400
Бухгалтерская справка-расчет
Произведен окончательный расчет с поставщиком за сырье
(15 000 x 70% x 64,10)
60-п
52
673 050
Выписка банка по валютному счету
Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты сырья
60-п
60-ва
308 250
Бухгалтерская справка
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с перевозчиком
(1000 x (64,90 - 64,10))
60-тр
91-1
800
Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата перевозчику
(1000 x 64,10)
60-тр
52
64 100
Выписка банка по валютному счету
Уплата НДС по ввезенным товарам и принятие его к вычету
Уплачен в бюджет НДС
68
51
175 230
Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный при импорте товаров
68
19
175 230
Заявление о ввозе товаров,
Выписка банка по расчетному счету

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.08.2016