Востановление НДС при экспорте

[lena_chit]

Добрый день, коллеги!
Помогите пожалуйста разобраться с вопросом по экспорту. Мы продали партию товара в Беларусь, ранее по проданным товарам НДС был принят к вычету, нужно ли теперь восстанавливать его? в какой период ? при отгрузки? И после подтверждения нулевой ставки мы можем снова принять к вычету или нет, пожалуйста кто знает помогите и желательно ссылочки на НК дайте. спасибо

[Тоня]

Нужно. В периоде отгрузки на экспорт. По сбору документов и определения налоговой базы по экспорту опять к вычету.
5-3-170-НК.

[Ласт04ка]

Помогите пожалуйста! Мне нужно восстановить ндс за 3 кв. 13. Мы занимаемся предоставление подвижного состава, берём конкретно вагон под экспорт, раздельный учет на поступление по цветовой гамме, покупка с 0%- зелёным цветом. Реализация подвязка к субконто 0 и 18%. Долю приходящуюся на экспорт я высчитала исходя из выручки, получилось 3,75%. Дальше как действовать??? Беру ндс собранный на Д19 * на 3.75???

[Шерочка]

Помогите пожалуйста! Мне нужно восстановить ндс за 3 кв. 13. Мы занимаемся предоставление подвижного состава, берём конкретно вагон под экспорт, раздельный учет на поступление по цветовой гамме, покупка с 0%- зелёным цветом. Реализация подвязка к субконто 0 и 18%. Долю приходящуюся на экспорт я высчитала исходя из выручки, получилось 3,75%. Дальше как действовать??? Беру ндс собранный на Д19 * на 3.75???

Вот пример распределения НДС по косвенным расходам:
Выручка облагаемая НДС - 400 000,00 руб. (НДС - 72 000,00 руб.), выручка не облагаемая НДС - 150 000,00 руб. Общехозяйственные расходы - 35 400,00 руб. (в т.ч. НДС - 5 400,00 руб.).
400 00,00/ (400 000,00 + 150 000,00) х 100% = 73%
НДС вхдной - 5 400,00 х 73% = 3 942,00 руб.
150 000,00 / (400 000,00 + 150 000,00) х 100%. = 27%
НДС входной - 5 400,00 х 27% = 1 458,00 руб.

Если работаете в 1С 8.2, то там есть документ (Распределение НДС по косвенным расходам). Он считает по такой же формуле.

[Шерочка]

Ласт04ка, НК РФ разрешает налогоплательщикам не распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности в одном случае:
когда в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство. Данную норму могут применять организации осуществляющие торговую деятельность.

[Аноним]

Шерочка! Большое спасибо за ответ! В учетной политике , если доля совокупных расходов не превышает 5% от общей величины расходов , то ндс не восстанавливается. Я правильно понимаю, мне нужно собрать ндс расходов 26 счета (это у меня косвенные расходы), на 20 у меня прямые расходы.............я ндс прямых расходов не трогаю??? На форумах столько всего начиталась в голове каша.............да и предыдущий гб восстанавливала ндс с 20 сч................................или мне вообще смотреть............прямые это экспорт................а все остальные косвенные.......

[Аноним]

Сори...........В учетной политике пропишу

[Шерочка]

Шерочка! Большое спасибо за ответ! В учетной политике , если доля совокупных расходов не превышает 5% от общей величины расходов , то ндс не восстанавливается. Я правильно понимаю, мне нужно собрать ндс расходов 26 счета (это у меня косвенные расходы), на 20 у меня прямые расходы.............я ндс прямых расходов не трогаю??? На форумах столько всего начиталась в голове каша.............да и предыдущий гб восстанавливала ндс с 20 сч................................или мне вообще смотреть............прямые это экспорт................а все остальные косвенные.......

В торговле прямые расходы это транспортно-заготовительные. Остальные косвенные. Откуда у вас в учете взялся счет 26 и 20? В торговле все расходы отражаются на счете 44. То, что касается приобретенного товара, вы входной НДС по нему не делите по формуле. Вы же знаете какой товар у вас пошел под экспорт? А все остальные расходы должны делить.

[Тоня]

Если Ласт04ка и Аноним одно и тоже лицо, но у нее похоже услуги.

Мы занимаемся предоставление подвижного состава

и что-то (вопрос - что) аккумулируется на 20 счете.

[Аноним]

Шерочка, пост 3 у меня услуги...........на 20 прямые, на 26 косвенные...............
Господи, вторую неделю читаю информацию на форумах.............совсем запуталась............я до этого на добыче полезных ископаемых работала...............думаю что НДПИ мне мешает понять экспорт......все ведь наверняка намного проще.....

[Аноним]

Да, Аноним и Лато4ка- одно лицо, на рабочем компьютере почему-то не могу зайти под свои логином....а дома некогда задавать вопросы, дочка маленькая

[Шерочка]

Шерочка, пост 3 у меня услуги...........на 20 прямые, на 26 косвенные...............
Господи, вторую неделю читаю информацию на форумах.............совсем запуталась............я до этого на добыче полезных ископаемых работала...............думаю что НДПИ мне мешает понять экспорт......все ведь наверняка намного проще.....

Что у вас аккумулируется на счете 20?

[Аноним]

Так как у нас организация занимается предоставлением подвижного состава, на 20 сч прямые-предоставление подвижного состава, капитальный ремонт вагонов, простой подвижного, запчасти для вагонов (собственные вагоны не используются для перевозок на экспорт), услуги связи с РЖД; на 26 косвенные-аренда офиса, охрана офиса, програмное обеспечение офиса, услуги связи офиса, канцтовары ............

[Тоня]

собственные вагоны не используются для перевозок на экспорт

Уже легче. т.е. под 0% у вас попадаете только арендованный состав и к нему можно четко привязать "именно "его" прямые расходы?

[Аноним]

Да, именно под экспорт заказываем вагон. Отдельный акт и сч/ф приходят на вагончик под экспорт с 0 ставкой.

[Аноним]

Получается, мне нужно брать Д19? Так ?

[Шерочка]

Да, именно под экспорт заказываем вагон. Отдельный акт и сч/ф приходят на вагончик под экспорт с 0 ставкой.

Почему у вас арендованные вагоны с НДС 0%? Вы их арендуете не у Российского контрагента?

[Ласт04ка]

Почему у вас арендованные вагоны с НДС 0%? Вы их арендуете не у Российского контрагента?

Арендуем у российского контрагента, мы заказываем его под экспорт (мы перекупы), например, заказываем вагон который пойдёт до станции Новороссийск-экспорт, поставщик нам выставляет документы сразу с нулём, с нулём мы его перепродаем, с некоторыми есть агентские договора, просто перевыставляем, а есть покупатели которые не хотят с нами заключать аг. договора......." в виду сложности ведения бухгалтерского учета".

[Тоня]

Получается, что в "экспортных" прямых расходах у вас нет затрат с 18% ставкой и цель поделить только косвенные?

[Шерочка]

Получается, что в "экспортных" прямых расходах у вас нет затрат с 18% ставкой и цель поделить только косвенные?

Получается у нее НДС только по косвенным расходам нужно делить.

[Аноним]

Спасибо вам, девченки! Делю 26 счет.

[Аноним]

16 марта 2012

Журнал «Учет в торговле», 2012, № 3 (март)
Раздельный учет НДС. Правило «5 процентов»
Темы: НДС

Долгое время норма Налогового кодекса РФ о возможности не вести раздельный учет по НДС при совершении операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом, вызывала споры относительно того, могут ли ее применять торговые фирмы. Благодаря поправкам, внесенным в главный налоговый документ, этот вопрос разрешен в пользу налогоплательщиков. Но проблемы остались…



Когда можно не вести раздельный учет

Итак, раньше в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ было сказано, что организация (предприниматель) имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах (кварталах), когда доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации личины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» НДС подлежат вычету.

Однако в данной норме речь шла только о «расходах на производство», поэтому возникал вопрос: распространяется ли льгота на торговые компании?

Минфин РФ не возражал против этого. Свое мнение по данному вопросу финансисты выразили в письмах от 30 мая 2011 г. № 03-07-11/149, от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37.

Однако такую позицию не разделяли налоговики (письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475).

С 1 октября 2011 года эта норма изложена в новой редакции. Теперь 5 процентов исчисляются от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Так что торговые компании получили полное право на применение льготы.




Как обосновать право на льготу

Теперь рассмотрим, как торговой фирме обосновать, что она может не вести раздельный учет.




Расчет пропорции

Для использования льготы (то есть для того, чтобы не вести раздельный учет) компании или предпринимателю необходимо рассчитать пропорцию, чтобы доказать, что они соблюдают указанное пятипроцентное ограничение. А это нелегко.

Дело в том, что абзац 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ сформулирован настолько нечетко, что контролирующим органам приходится растолковывать его положения (например, в письме Минфина РФ от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387).

Итак, что такое совокупные расходы? Как их определять, каким видом учета руководствоваться?

Как следует из пункта 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5, регистры бухгалтерского учета и расчеты на их основании принимаются арбитражными судами в качестве доказательств определения расходов для пятипроцентного ограничения.

С учетом этого разъяснения были вынесены постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 25 ноября 2004 г. № А66-563-04.

Финансисты также пришли к выводу (письмо от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26), что руководствоваться в данной ситуации нужно пунктами 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Там сказано, что расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров;
расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а также на поддержание их в исправном состоянии;
коммерческие, управленческие расходы и др.
То есть можно сказать, что совокупные расходы на производство нужно рассчитывать по правилам бухгалтерского учета.

При этом, как указано в письме Минфина РФ от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387, при исчислении пятипроцентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые, так и прочие расходы. Но ведь определенного порядка для распределения затрат, которые невозможно конкретно отнести к реализации подлежащих или не подлежащих освобождению от налога товаров, работ или услуг, нет.

По мнению автора, налогоплательщик вправе самостоятельно установить порядок расчета суммы совокупных расходов, закрепив его в учетной политике.

Еще один важный нюанс.

Если в бухгалтерском учете компании общехозяйственные расходы не распределяются, а сразу списываются на финансовые результаты, то для целей определения пятипроцентного лимита придется делать специальный расчет по их распределению.





Период расчета

В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ говорится о расходах в налоговом периоде. В настоящее время налоговым периодом по НДС является квартал.

Так как налог на добавленную стоимость не исчисляется нарастающим итогом с начала года, то расходы для определения пятипроцентного лимита должны устанавливаться за каждый квартал отдельно.

При этом положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ относятся только к тому налоговому периоду по НДС, в котором произошло оприходование товаров, работ или услуг, стоимость которых содержит «входной» налог.

Поэтому если по приобретенному активу «входной» НДС был полностью принят к вычету, а в последующем налоговом периоде часть этого актива используется в операциях, не облагаемых НДС, то соответствующая часть «входного» налога должна быть восстановлена к уплате в бюджет.

Право не вести раздельный учет по приобретенному активу появляется только в тот момент, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию. На последующие налоговые периоды это право не распространяется.

Теперь о позитивном моменте.

Напомним, что если товары, работы или услуги используются исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, то «входной» налог по ним полностью учитывается в их стоимости.

Но если компания уложилась в пятипроцентный лимит, она получает право предъявить к вычету всю сумму «входного» НДС за данный налоговый период, включая и ту часть, которая относится к вышеуказанным товарам, работам или услугам. Этот вывод подтвержден и в письме ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@.





Пример

ООО «Родная сторона» занимается оптовой торговлей. В I квартале 2012 года компания получила выручку:

12 400 000 руб. (в том числе НДС – 1 891 525 руб.) – от реализации облагаемых НДС товаров;
1 200 000 руб. – от реализации не облагаемых НДС товаров.
Себестоимость реализованных товаров (без учета НДС) составила:

7 356 000 руб. – по товарам, с которых уплачивается НДС;
760 000 руб. – по товарам, с которых не уплачивается НДС.
Общество ведет раздельный учет затрат, относящихся к оборотам, облагаемым и не облагаемым НДС.

По данным общества прямые затраты, связанные с реализацией облагаемых товаров, в I квартале 2012 года составили 750 000 руб. (без НДС). Прямые затраты, относящиеся к продаже не облагаемых НДС товаров, – 96 000 руб.

Общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на реализацию облагаемых или не облагаемых налогом товаров, будут равны 950 000 руб. (без учета НДС).

В качестве метода распределения общехозяйственных расходов для целей определения пятипроцентного лимита общество избрало расчет доли выручки от реализации не облагаемых налогом товаров в общем объеме реализации товаров без учета НДС. Это закреплено в учетной политике торговой организации для целей налогообложения.

Таким образом, расчет лимита будет следующим.

Во-первых, нужно установить удельный вес реализации необлагаемых товаров в общей стоимости реализованных товаров.

Он равен 11,42 процента (1 200 000 руб. / (12 400 000 руб. – 1 891 525 руб.) × 100).

Во-вторых, необходимо распределить общехозяйственные расходы, приходящиеся на реализацию не облагаемых НДС товаров, в соответствии с их удельным весом в общей выручке от реализации.

Их сумма составляет 108 490 руб. (950 000 руб. × 11,42 %).

В-третьих, следует найти величину общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию облагаемых НДС товаров, – 841 510 руб. (950 000 – 108 490).

В-четвертых, производится расчет совокупных расходов, связанных с реализацией, за I квартал 2012 года. Их общая сумма равна 9 912 000 руб. (7 356 000 + 760 000 + 750 000 + 96 000 + 950 000), в том числе:

расходы, связанные с реализацией облагаемого НДС товара, – 8 947 510 руб. (7 356 000 + 750 000 + 841 510);
расходы, связанные с реализацией не облагаемого НДС товара, – 964 490 руб. (760 000 + 96 000 + 108 490).
В-пятых, надо рассчитать удельный вес совокупных расходов, связанных с реализацией не облагаемых НДС товаров, в общей величине совокупных расходов, связанных с реализацией, за данный налоговый период.

Он составляет 9,73 процента (964 490 руб. / 9 912 000 руб. × 100).

То есть доля совокупных расходов на реализацию товаров, не облагаемых НДС, превышает 5 процентов от общей суммы совокупных расходов компании за данный налоговый период. Поэтому ей придется распределить сумму «входного» НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями.


А.В. Анищенко,
аудитор

[Тоня]

К чему это? У автора нет необлагаемой деятельности.