Инвентаризация ГП - учет для налога на прибыль

[СеминаС]

На складе готовой продукции обнаружена пересортица. В результате инвентаризации в бухгалтерской системе учтены излишки одной продукции и списана недостача другой продукции.
Как нам учесть в целях налога на прибыль данные операции.

[«Главная книга»]

Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Поэтому, если не хотите спорить с налоговой инспекцией, то:
- стоимость выявленных излишков надо включить во внереализационные доходы по рыночной стоимости < п. 20 ст. 250 НК РФ>. В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов;
- стоимость недостающих ценностей можно списать на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полиции <подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149>.
Кстати, точку зрения о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые суды <Постановление ФАС ВСО от 22.08.2012 N А19-20632/2011>.
Не получится при пересортице участь недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.
Напомним, что потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов могут быть учтены при расчете налога на прибыль в качестве материальных расходов <подп.2 п.7 ст.254 НК РФ>:
- если такие недостачи не явились следствием деятельности виновных лиц,
- только в пределах утвержденных норм естественной убыли.
Однако некоторые арбитражные суды разрешают при выявлении пересортицы делать зачет доходов и расходов также и в налоговом учете <к примеру, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 N А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 N КА-А40/17269-10, ФАС МО от 22.03.203 № А40-68073/12-108-5>, если он сделан по тем правилам, которые закреплены в бухучете <п. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49>. Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены:
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же материально-ответственного лица;
- по товарам одного наименования.
Один из аргументов такой: выявленные при пересортице излишки не говорят о том, что у организации появляется экономическая выгода – доход <ст.41 НК РФ>. По мнению одного суда, сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучета <Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011>.
Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде.

С уважением, эксперты Издательства «Главная книга»

Журнал «Главная книга» - практический журнал для современного бухгалтера