ОС

[Екатерина_В]

Здравствуйте!

Предприятие купило ОС катер за 1 900 000т.р,после ввода в строй делает ремонт судна на сумму 2 500 000т.р. Расходы на ремонт списывает единовременно. Предприятие делает переоценку ОС на сумму ремонта балансовая стоимость катера-4 400 000т.р.
Можно ли ремонт катера провести не 2 500 000т.р ,а 4 000 000т.р и списать единовременно в одном квартале? есть ограничения? если стоимость катера меньше стоимости ремонта?

[«Главная книга»]

Не совсем ясна сложившаяся у вас ситуация и суть самого вопроса (в частности, что означает указанная в вопросе сумма 4 000 000 тыс. руб.). Поэтому отвечать будем, исходя из общих правил налогового учета расходов на прибыль.
1. Переоценка основных средств в налоговом учете невозможна. Ее организации могут сделать только в бухгалтерском учете, и только по состоянию на 31 декабря отчетного года <п. 15 ПБУ 6/01>.
2. В налоговом учете расходы на ремонт основных средств действительно списываются единовременно < п. 1 ст. 260 НК РФ>. Стоимость проведения работ критерием их отнесения к ремонтным или же проводимым в рамках модернизации не является. На это не раз указывал в своих разъяснениях Минфин <Письма Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29>. Поэтому можно учесть как ремонтные расходы затраты даже в сумме, превышающей первоначальной стоимость ремонтируемого ОС <Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609>.
3. Однако следует отличать ремонт (пусть даже и капитальный) от модернизации и реконструкции основных средств, расходы на которые увеличивают первоначальную стоимость основных средств <п. 2 ст. 257 НК РФ>. При ремонте лишь восстанавливается сломанное или изношенное основное средство, а при модернизации происходит улучшение объекта и наделение его новыми качествами и технико-экономическим характеристиками.
Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств <Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289>.
Затраты на модернизацию, включенные в первоначальную стоимость основного средства, списываются на расходы через амортизацию. Также к таким капитальным расходам можно применить амортизационную премию – списать их единовременно в качестве текущих расходов, причем косвенных <п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ>. Размер амортизационной премии довольно большой - до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится к третьей – седьмой амортизационной группе).
4. Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был пригоден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на них вы должны были включить в первоначальную стоимость катера <п.1 ст.257 НК РФ>.


С уважением, эксперты Издательства «Главная книга»

Журнал «Главная книга» - практический журнал для современного бухгалтера