налог на прибыль

[Бильгильдеева]

Ситуация, когда отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. Отпускные работнику выплачены полностью за три дня до начала отпуска (ч.9 сч.136 ТК РФ).
Вопрос: Как правильно распределить затраты, связанные с выплатой отпускных?

[«Главная книга»]

Отпускные для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда <п.7 ст.255 НК РФ>. Поэтому, ориентируясь на общие правила признания таких расходов при методе начисления, отпускные можно учитывать в расходах целиком на ту дату, когда они начислены работникам <п.4 ст.272 НК РФ>.
Однако Минфин считает, что расходы на оплату «переходящих» отпусков надо распределять пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Его аргументы такие: расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся <п.1 ст.272 НК РФ>. А отпускные четко связаны с периодом самого отпуска <Письма Минфина от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804>.
Арбитражные суды с позицией Минфина, как правило, не соглашаются и разрешают отпускные по «переходящим» отпускам полностью учитывать в расходах того месяца, в котором они начислены <Постановления ФАС ЗСО от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС МО от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09>.
Учтите также, что суммы страховых взносов, начисленных на «переходящие» отпускные, без всяких проблем можно учитывать сразу и полностью в момент их начисления. С этим согласен и Минфин <подп.1 п.1 ст.264, подп.1 п.7 ст.272 НК РФ, Письмо Минфина от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804>.

С уважением, эксперты Издательства «Главная книга»

Журнал «Главная книга» - практический журнал для современного бухгалтера