"Главная книга", 2011, N 17
Вопрос: В этом году я продам только часть товара, который недавно получила и оплатила. Оставшаяся часть будет продана в 2012 г. Когда мне учесть в расходах стоимость этого товара: полностью в 2011 г. или частями - в 2011 г. и в 2012 г.?
З.И.Богачева, ИП, г. Москва
Ответ: Глава 23 НК РФ по исчислению НДФЛ не регламентирует, как признавать расходы в виде покупной стоимости товаров. И не раскрывает, как же применять кассовый метод признания расходов в этом случае. В журнале "Главная книга", 2011, N 2, с. 67, мы подробно рассказывали, какие из-за этого возникают споры с налоговиками и как они решаются. Поэтому сейчас мы не будем все это повторять, а лишь скажем, что законодательство не запрещает учесть стоимость приобретенного товара в расходах как полностью в 2011 г., так и частями в 2011 г. и в 2012 г. <1>.
Более того, Налоговый кодекс позволяет исправлять ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы и не приведшие к занижению налога, в текущем периоде <2>. Но, правда, при условии, что прошло не более 3 лет с момента, когда допущена ошибка. А это означает, что расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретенных в этом году, вы можете учесть или в 2011 г., или в 2012 г., или в 2013 - 2014 гг. Ведь вы банально могли забыть учесть их ранее.
Почему мы сейчас заговорили об этой норме? А вот почему. При выборе периода учета исходите из следующего. Если, включив всю стоимость товара в расходы 2011 г., по итогам года вы получите убыток, то этот убыток вы не сможете перенести на 2012 г. <3>. То есть часть стоимости товара так никогда и не уменьшит налоговую базу по НДФЛ. Соответственно, НДФЛ за 2012 г. вам придется платить со всей выручки от реализации оставшейся части товара. Не исключено, что вам будет выгоднее признавать расход частями - по мере признания дохода от продажи этого товара.
--------------------------------
<1> Письмо Минфина России от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23; Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.
<2> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
<3> Пункт 3 ст. 210, п. 4 ст. 227 НК РФ.
Е.В.Строкова
Экономист
Подписано в печать
26.08.2011