Годовая премия (подарок) и уплата с нее НДФЛ?

[Декабрь 2011]

Всем здравствуйте,

Организация выплачивает годовую премию в размере 3.500 рублей сотрудникам. Интересует вопрос с налогообложением и НДФЛ.

Возможно ли отнести эти суммы к расходам при исчислении налога на прибыль, и необходимо ли уплачивать НДФЛ с премии?

Попалась на глаза статья:

Подлежит ли обложению НДФЛ денежная премия в пределах 4000 рублей в год, выдаваемая организацией физическому лицу?

27 апреля 2011
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В перечне выплат, не подлежащих обложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ), премии (за исключением премий, предусмотренных п. 7 ст. 217 НК РФ) не упомянуты. Следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Вместе с тем п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в сумме не превышающие 4000 рублей за налоговый период. В НК РФ не дано определения понятия "подарок", в связи с чем в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства.
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При этом в соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. В силу п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Таким образом, исходя из положений ст. 128, ст. 130 и ст. 572 ГК РФ к подаркам относятся в том числе деньги.
Подтверждают данный вывод представители финансового ведомства (письма Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-06/8-300, от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302, от 08.07.2004 N 03-05-06/176), а также судебные органы (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А33-9556/2007-Ф02-2756/2008, ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 N А66-5098/2007, от 07.11.2006 N А56-37100/2005, от 13.02.2006 N А05-13852/2005-19, от 19.01.2006 N А05-11114/2005-20, от 28.10.2003 N А05-2123/03-119/10).
Таким образом, деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.
Следует обратить внимание, что если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, то договор дарения должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Учитывая изложенное, считаем, что если премия будет оформлена как подарок, то она освобождается от налогообложения в пределах 4000 рублей за налоговый период при условии соответствующего документального оформления, то есть при наличии договора дарения, составленного в письменной форме. На необходимость наличия письменного договора дарения указано в письмах Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-06/8-300, от 08.07.2004 N 03-05-06/176. В противном случае, то есть в случае отсутствия договора дарения, оформленного в письменном виде, премия подлежит обложению НДФЛ.
Также освобождаются от налогообложения в соответствии все с тем же п. 28 ст. 217 НК РФ и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (в пределах 4000 руб.). Данная выплата может быть оформлена соответствующим приказом по организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим


но непонятно 4000 на одного сотрудника или вообщем 4000 на всех?

[mln]

4000 на одного сотрудника
http://www.garant.ru/consult/nalog/320128/