Как составить акт в рублях, если договор в валюте?

[Mariyam]

Здравствуйте! Мне нужна помощь, перерыла весь форум, но не нашла подходящего ответа. Как заполняют КС-2 и КС-3 в рублях, если договор в валюте, 50% аванса. По какому курсу делать акт. 36 позиций, если делаю в рублях на сегодня+аванс, не известно, когда примут и когда оплатят.

[Svetishe]

"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2008, N 4

ЕСЛИ ДОГОВОРНАЯ ЦЕНА ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ:
ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС У ПРОДАВЦА
(ПОДРЯДЧИКА, ИСПОЛНИТЕЛЯ)

Законодательно (п. 2 ст. 317 ГК РФ) разрешено устанавливать договорную цену в иностранной валюте. До тех пор пока обязательство не оплачено, его размер переоценивается (с формированием суммовых разниц в налоговом учете), и окончательная цена в рублях формируется только на момент погашения задолженности. Логично предположить, что до этого момента во всех первичных документах будет указана договорная цена. Это вполне соответствует положениям ст. 317 ГК РФ.

Однако чиновники против такого подхода. В Письме от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/866 Минфин России высказал мнение, что заполнение унифицированных форм N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" <1> в иностранной валюте является нарушением требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным учетным документам. Росстат в Письме от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381 также указал, что применение в унифицированных формах первичной учетной документации условных денежных единиц неправомерно.
--------------------------------
<1> Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Тем не менее в Постановлении ФАС Московского округа от 2 марта 2007 г. по делу N КА-А40/129-07 констатируется, что в товарных накладных на получение товара валюта обязательства может быть иностранной в соответствии с условиями договора и положениями Гражданского кодекса РФ. Не видят суды ничего страшного и в тех случаях, когда формы N КС-2 и N КС-3 заполнены в долларах США. Суды не усмотрели в этом никаких нарушений, поскольку споры касались как раз определения суммы, подлежащей оплате. Пока сумма в рублях не оплачена, не может быть и окончательной рублевой ее оценки. В силу ст. 317 ГК РФ существует договорная цена в долларах, которая превратится в рубли только на дату оплаты (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28 ноября 2006 г. по делу N Ф08-4995/2006, ФАС Московского округа от 10 марта 2006 г. по делу N КГ-А40/1223-06, ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. по делу N А56-49985/04).
Пункт 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ предполагает заполнение счетов-фактур в иностранной валюте, если в договоре цена выражена в иностранной валюте (допустимость данного действия подтверждена в Письме УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/33695).
При последующей оплате (из-за разницы курсов валют на день отгрузки и день оплаты, который, как правило, и определен в договоре в качестве базы для определения договорной цены) в налоговом учете возникают суммовые разницы, которые могут быть и положительными, и отрицательными. Если положительные суммовые разницы согласно ст. 162 НК РФ должны корректировать сумму НДС, исчисленную продавцом (исполнителем, подрядчиком), то в отношении отрицательных разниц возникают определенные проблемы.
В частности, в Письмах Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74 и от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116 было высказано мнение, что отрицательные суммовые разницы налоговую базу по НДС не корректируют. Однако суды не разделяют данную точку зрения, считая, что в этом случае налогоплательщик будет вынужден заплатить в бюджет НДС с неполученного дохода, а это противоречит п. 2 ст. 153 НК РФ (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 декабря 2007 г. по делу N Ф04-8289/2007(40808-А45-37), N Ф04-8289/2007(40633-А45-37), ФАС Московского округа от 27 июня 2007 г. по делу N КА-А40/5927-07-2, от 24 мая 2007 г. по делу N КА-А40/4537-07 и N КА-А40/4534-07, ФАС Центрального округа от 30 ноября 2006 г. по делу N А09-15467/05-21).
Справедливости ради отметим: не всегда налогоплательщики могут отстоять свою правоту в суде (см., в частности, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 г. по делу N А43-6328/2007-34-140 и ФАС Уральского округа от 5 октября 2006 г. по делу N Ф09-8899/06-С2), что ставит под сомнение целесообразность использования иностранных валют в денежном обязательстве гражданско-правовых договоров.
Независимо от того, что большинство приведенных судебных решений касаются налоговых периодов до 1 января 2006 г., в Постановлении ФАС Московского округа от 24 мая 2007 г. по делу N КА-А40/4534-07 налоговый спор был рассмотрен применительно к январю 2006 г. и касался отрицательной суммовой разницы, образовавшейся между датой отгрузки и датой оплаты. В Постановлении же ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 г. по делу N А43-6328/2007-34-140 был рассмотрен налоговый спор применительно к оплате в июле 2006 г. товаров, отгруженных в феврале и марте 2006 г.
Несмотря на столь противоречивую арбитражную практику, по мнению автора, нормы гл. 21 НК РФ все-таки прямо предусматривают возможность корректировки налоговой базы. Так, в п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, полученных в денежной или натуральной форме. А в п. 4 ст. 166 НК РФ указано, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Таким образом, по мнению автора, суммовая разница должна все-таки корректировать ранее исчисленную сумму НДС (как в большую, так и в меньшую сторону). Однако при этом возникает вопрос: когда и какая налоговая база подлежит корректировке? Ответ на этот вопрос дадим в условных примерах.

Пример 1. Положительная суммовая разница. В I квартале был отгружен товар, договорная цена которого составляла 100 долл. США. Исходя из курса доллара на дату отгрузки, равного 23 руб., был исчислен НДС, который составил 350,8 руб. [(100 долл. x 23 руб/долл.) x 18/118%]. Данная сумма была отражена в книге продаж и в налоговой декларации за I квартал.
В мае (т.е. в следующем квартале - следующем налоговом периоде) была получена окончательная оплата товара. Поскольку курс доллара на дату платежа составлял 24 руб., был исчислен НДС на суммовую разницу в 100 руб. [(100 долл. x 24 руб/долл.) - 2300 руб.]. Налог составил 15,25 руб. (100 руб. x 18/118%).
В каком налоговом периоде должен быть отражен НДС на положительную суммовую разницу в размере 15,25 руб. - в периоде получения денежных средств (во II квартале) или в периоде отгрузки товаров (в I квартале)?
Минфин России настаивает на втором варианте. Например, в Письме от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114 финансовое ведомство выразило мнение, что, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при росте курса рубля и принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке", ранее начисленная сумма НДС увеличивается продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. определяется с учетом положительных суммовых разниц.
Следование данному указанию влечет за собой оформление уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал с доначислением НДС за этот квартал с необходимостью уплаты пеней! Несоблюдение этого порядка приводит к неминуемому разбирательству в суде!

Пример 2. Отрицательная суммовая разница. Используем условия предыдущего примера и установим, что в мае (т.е. в следующем квартале - следующем налоговом периоде), когда была получена окончательная оплата товара, курс доллара на дату платежа снизился и составлял уже 22 руб. Следует скорректировать ранее исчисленную сумму НДС (350,8 руб.). Сумма налога уменьшится на 15,25 руб.:
[(100 долл. x 22 руб/долл.) - 2300 руб.] = -100 руб., -100 руб. x 18/118% = -15,25 руб.
Таким образом, в налоговом периоде отгрузки товаров (т.е. в I квартале) подлежит корректировке сумма ранее исчисленного НДС путем подачи уточненной налоговой декларации на новую сумму - 334,83 руб. (350,08 руб. - 15,25 руб.). Однако при этом следует заранее готовиться к судебному спору, аргументы для которого приведены в данной статье. До тех пор пока по данной проблеме не выскажется Президиум ВАС РФ, налогоплательщики будут вынуждены отстаивать свою позицию в арбитражных судах на свой риск.
Итак, несмотря на то, что ст. 317 ГК РФ разрешает использовать иностранную валюту в денежном обязательстве договора, несовпадение курсов на дату отгрузки и дату оплаты порождает проблемы с исчислением НДС, полностью избежать которых можно, только добровольно отказавшись от применения положений ст. 317 ГК РФ.

Примечание. В статье рассматривались исключительно налоговые последствия для продавца, поскольку покупатель может предъявить к налоговому вычету лишь сумму НДС на дату принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии счетов-фактур независимо от факта оплаты (т.е. без какой-либо последующей корректировки). При неденежных формах расчетов сумма налогового вычета согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ будет равняться фактически уплаченной сумме НДС на основании платежного поручения.

А.Н.Медведев
К. э. н.,
главный аудитор
ЗАО "Аудит БТ",
член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Подписано в печать
25.03.2008

[Mariyam]

Спасибо большое! Заказчик требует КС-ки в рублях, а если я их обязательства сейчас выражу в рублях, то в момент оплаты они оплатят остаток по справке, а не по курсу...