"НДС при осуществлении капитального строительства".

[Svetishe]

НДС при осуществлении капитального строительства

Ежели застройщик отражает затраты по возведению дома на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то налоговики вполне могут, ссылаясь на подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, потребовать по окончании каждого квартала начислять налог на добавленную стоимость от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами.
Формально эти требования можно признать обоснованными. Организация выполняет строительно-монтажные работы своими силами по возведению объекта недвижимости. Следовательно, выполнение этих работ подлежит включению в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.
К таким же выводам пришел и Минфин России в своем письмах от 23.09.2008 № 03-07-10/09. от 07.07.2009 № 03-07-10/10 и ряде других.

На первый взгляд, начисление НДС не влечет никаких налоговых последствий для застройщика.
По окончанию квартала на основании справки собрали свои затраты по возведению объекта — зарплату рабочих, стоимость списанных материалов, затраты на обслуживание своих машин и механизмов. На основании полученных данных выписали счет-фактуру, зарегистрировали ее в книге продаж, и отразили начисление налога записью:
Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»).
Одновременно, в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ, этот счет-фактура регистрируется в книге покупок, то есть принимается к вычету.
В регистрах бухгалтерского учета эта операция будет отражена записью:
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19.
Казалось бы, ничего страшного, кроме того, что добавилось две проводки плюс по записи в книге продаж и книге покупок и заполнение двух строк в декларации.
Но если застройщик принимает решение готовые квартиры продавать по договорам купли-продажи без НДС (воспользовавшись льготой по подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), то принятую в период строительства к вычету сумму налога надлежит восстановить и включить в себестоимость этих квартир.

Но эти выводы можно признать справедливыми в том, и только том случае, когда организация возводит своими силами объект основных средств, допустим, жилой дом, квартиры в котором изначально предназначены для сдачи в аренду. И по окончании строительства принимается решение продать несколько квартир, причем без НДС.
В рассматриваемой же ситуации дом строится не как объект основных средств, а как совокупность стоящих на одном фундаменте объектов недвижимости, изначально предназначенных для продажи, то есть оборотных активов.
И применение подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ — выполнение СМР для собственного потребления тут неправомерно.
Глава 21 НК РФ, равно как и вообще Налоговый кодекс, не дает определения термину «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления».
Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ, следует обратиться к другим отраслям законодательства (об этом, кстати, было сказано и в письме МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@).
Расшифровка термина «выполнение СМР для собственного потребления» дано в п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 23.12.2009 № 314. Данный документ признается нормативным правовым актом федерального органа исполнительной власти, в отличие от разъяснительных писем Минфина России, выражающих частную точку зрения чиновников в ответ на частные запросы.
В упомянутом выше п. 22 Указаний по заполнению формы № 1-предприятие определено, что у строительной организации к СМР для собственного потребления относятся только работы по собственному строительству, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и пр.
Объем этих работ, без учета работ, выполненных привлеченными организациями (подрядчиками) и отражается в строке 49 «Произведено строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом)» раздела VI «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг» формы № 1-предприятие.
П. 15 Указаний определено, что если организация осуществляет строительство жилых домов и нежилых зданий собственными силами с целью их дальнейшей продажи другим юридическим и физическим лицам и затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются на счете 20 «Основное производство» с последующим их списанием в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажа», то объемы выполненных работ отражаются в разделе VI «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг» по строке 37 «Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами». Далее отмечено, что строка 49 «Произведено строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом)» в данном случае не заполняется.

[Svetishe]

Таким образом, Росстат однозначно определил, что затраты по строительству жилых и нежилых зданий, предназначенных для продажи, при отражении их на балансовом счете 20 «Основное производство» не признаются СМР для собственного потребления.
Поэтому и нет нужды, что бы там не утверждали чиновники в своих письмах, в начислении НДС.
Кстати, этим же п. 15 определено, что при совмещении функций заказчика и подрядчика и при формировании затрат на строительство жилых домов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» строка 49 «Произведено строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом)» также заполнению не подлежит.
К такому же выводу в последнее время стали приходить и судебные органы. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.07.2010 № А69-2965/2009 подтвердил, что поскольку строительство дома осуществлялось с целью последующей передачи физическим лицам, указанные работы не могут быть квалифицированы как строительно-монтажные работы для собственного потребления, являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Однако при использовании застройщиком счета 08 для отражения затрат по возведению дома у налоговой инспекции будет больше формальных поводов требовать начисления НДС, якобы от выполнения СМР собственными силами, со всеми вытекающими отсюда последствиями

"Капитальное строительство:бухучет и налогообложение"
Автор С.Верещагин

[Server56]

Это не из журнала "Налоговые споры" а из переиздания книги "Капитальное строительство:бухучет и налогообложение" (хотя, может быть 3-е издание будет называться по-другому).