Коллеги! Помогайте!
Согласно подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
Сразу очевиден недостаток нормы: речь идет об «услуге», включая стоимость запчастей и деталей. Однако, услуга предполагает отсутствие материального результата, а наличие запчастей предполагает обратное. Но это нам на руку.
Основными условиями применения данной нормы является отсутствие «дополнительной платы» за оказание услуг, включая стоимость запчастей и деталей, и оказание услуг в течение гарантийного срока.
Для правильного применения нормы подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ надо решить вопросы:
1. по отношению к чему указанная плата является «дополнительной» или что является «основной» платой?
2. кому оказываются услуги?
3. в чем состоит значение гарантийного срока?
В законе говорится о ремонте и техническом обслуживании товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации. Порядок применения, исчисления гарантийного срока, а также взаимоотношения сторон в указанный период регулируются гражданским законодательством: глава «Купля-продажа», ст.ст. 470-471, 475-477 ГК РФ, Закон «О защите прав потребителей» (ст.ст. 5, 6, 18-20). Налоговое законодательство не регулирует такие правоотношения. Таким образом, правоотношения сторон, связанные с гарантийным сроком, вытекают из договора купли-продажи.
Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Отвечая на вопрос 1, по смыслу нормы подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, можно сказать, что уплата покупателем цены товара продавцу является «основной» платой. Любая иная плата, взимаемая с покупателей будет являться «дополнительной» по отношению к цене товара. Дополнительная плата в отношениях по гарантии качества может меть место, если недостаток товара возник по вине покупателя; на это подп. 13 п. 2 ст. 149 НК не распространяется.

Покупатель в течение гарантийного срока вправе предъявить свои требования Продавцу товара, покупатель, являющийся потребителем, - продавцу, изготовителю или организации, выполняющей функции изготовителя (продавца) на основании договора с ним.
При удовлетворении требования покупателя о гарантийном ремонте непосредственно продавцом товара, применение подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ правомерно. Продавец, получивший оплату цены товара от Покупателя, без дополнительной платы устраняет недостатки проданного товара в рамках гарантийного срока. При этом для применения подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ продавцу неважно, сам он выполнит ремонт или передаст обязанности на исполнение третьему лицу.
Согласно п. 1 ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. Согласно п. 3 той же статьи обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц). В случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, обязательство может создавать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон обязательства.
Изготовитель или крупный поставщик (дилер) товара заключает с другим лицом – сервисным центром договор, по которому сервисный центр обязан без взимания платы с покупателей выполнять гарантийный ремонт товаров, продаваемых изготовителем (дилером), а последний обязан оплачивать оказанные услуги по утвержденным расценкам. Непосредственным получателем услуг является покупатель товара, который является третьим лицом с правом требовать от сервисного центра исполнения обязанностей по гарантийному ремонту. Договор между сервисным центром и изготовителем или дилером является договором в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ), по которому услуга оказывается изготовителю (дилеру), но получателем услуги является покупатель.
Отвечая на 2 вопрос, по смыслу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, можно сказать, что - услуга по гарантийному ремонту без взимания «дополнительной платы» оказывается изготовителю (дилеру).

Для реального оказания услуги договор купли-продажи включает в себя условия о наличии сервисного центра, который будет выполнять гарантийный ремонт. Покупатель, обращаясь в сервисный центр, руководствуется договором купли-продажи. Сервисный центр выполняет гарантийный ремонт, руководствуясь договором с изготовителем (дилером), выполняя без дополнительной платы гарантийный ремонт, удовлетворяет требования покупателей, основанные на договоре купли-продажи. Для сервисного центра важно, чтобы товар был предметом купли-продажи, чтобы гарантия на товар была установлена и к моменту обращения покупателя – действительна. В противном случае у сервисного центра не возникнут обязательства перед изготовителем (дилером) по выполнению гарантийного ремонта, а у изготовителя (дилера) – обязательства по возмещению его стоимости. Договор между изготовителем (дилером) и сервисным центром не имеет смысла при отсутствии договора купли-продажи. При этом сервисный центр не является стороной договора купли-продажи.
Отвечая на 3 вопрос, по смыслу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, можно сказать, что значение гарантийного срока является связующим звеном между обязательствами сторон по договору между сервисным центром и изготовителем (дилером) и обязательствами сторон по договору купли-продажи.
Необходимо подчеркнуть, что между сервисным центром и покупателем договор об оказании услуг не заключается.
Применительно к сервисному центру, подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ я толкую так, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых сервисным центром изготовителю (дилеру) без взимания с покупателей дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
ВЫВОД: деятельность сервисного центра подпадает по действие подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.
ЗАО «Интерком-аудит» и «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» считают по-другому: сервисный центр оказывает изготовителю возмездную услугу, следовательно, на СЦ льгота не распространяется. Но НК говорит о том, что не должно быть дополнительной платы, а не о том, что услуга д.б. безвозмездная.
Согласно п. 6.8. Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций - изготовителей (в т. ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации. С 01.08.02004 в силу Федерального закона от 29.06.2004 г. N 58-ФЗ такие разъяснения могут претерпеть изменения, о которых мы не узнаем.
Согласно Письму Департамента налоговой политики Минфина РФ (уполномоченный орган разъяснять применение НК с 01.08.2004) от 22.03.2004 г. N 04-03-11/44 "О применении НДС при осуществлении гарантийного ремонта" суммы НДС, уплаченные сторонним организациям в отношении услуг по гарантийному ремонту, на основании нормы подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ вычету у организации-заказчика услуг не подлежат. Такое разъяснение Минфина косвенно означает, что стоимость услуг по гарантийному ремонту, выполняемому сервисным центром, является объектом для обложения НДС. Однако, где аргументы?