Страховые взносы во внебюджетные фонды

[Татьяна Богачёва]

Прошу дать ответ на следующий вопрос.
Подлежат ли обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды:
- премии и вознаграждения непроизводственного характера ( к профессиональным праздникам, к юбилейным датам работников, предприятия или его структурных подразделений );
- суммы частичной компенсации организацией за счет собственных средств работникам и членам их семей стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, расположенные на территории РФ;
- стоимость подарков и призов работникам предприятия и сторонним физическим лицам к праздничным датам, за участие в конкурсах, соревнованиях и т.п.;
- стипендии по ученическим договорам с работниками предприятия и с лицами, ищущими работу;
- выплаты среднего заработка за период вынужденного прогула при незаконном увольнении, суммы компенсации морального вреда и возмещения судебных расходов, определенные судом?

[Консультант Плюс]

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы с вознаграждений физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров (прежде всего, на выполнение работ, оказание услуг). Основание - ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
1. По вопросу разовых выплат работникам (в том числе премий и подарков к праздникам, юбилейным датам, за участие в конкурсах и т.п.). Они облагаются страховыми взносами, если их выплата предусмотрена трудовым договором с работником, коллективным договором, соглашением или иным локальным актом организации.
Если же разовые выплаты в указанных документах не упоминаются, по нашему мнению, они не должны облагаться страховыми взносами, так как не соответствуют признакам объекта обложения в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Однако, скорее всего, контролирующие органы будут требовать начислять страховые взносы на любые выплаты, если они производятся работникам (за исключением тех, которые указаны в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Даже если такие выплаты не предусмотрены трудовым договором. Такое мнение представителей Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ фондов уже не раз озвучивалось в СМИ.
Также отметим, что если размер таких выплат связан с результатами труда работников и они регулярны (т.е. носят производственный характер), то они могут рассматриваться как оплата труда (ст. 129 ТК РФ), с которой исчисление страховых взносов обязательно.
2. Сказанное в полной мере относится и к частичной оплате организацией стоимости путевок работникам в санаторно-курортные и оздоровительные организации, расположенные на территории РФ.
Также обращаем Ваше внимание на то, что согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ к выплатам, которые страховыми взносами не облагаются, отнесены платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.
Если договор с медицинской организацией обладает такими признаками и включает санаторно-курортное лечение работников, то со стоимости путевок страховые взносы не исчисляются.
3. Выплаты, которые производятся физическим лицам не на основании трудового или гражданско-правового договора, страховыми взносами не облагаются. В частности, к ним относятся подарки сторонним физическим лицам, частичная оплата путевок членам семей работников, бывшим работникам.
В отношении подарков и призов работникам предприятия, см. ответ на вопрос 1.
4. Не является трудовым или гражданско-правовым договором ученический договор (ст. ст. 56, 199, ч. 2 ст. 198 ТК РФ). В связи с этим выплаты по нему (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами.
5. Не облагаются страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
К таковым относятся суммы компенсации морального вреда и возмещения судебных расходов, которые выплачиваются по решению суда за время вынужденного прогула при незаконном увольнении. Ведь данная компенсационная выплата предусмотрена ч. 9 ст. 394 ТК РФ.
А вот об исчислении страховых взносов с суммы среднего заработка за период вынужденного прогула при незаконном увольнении однозначно сказать сложно. Практика уплаты ЕСН показала, что контролирующие органы считали, что такую сумму надо облагать ЕСН (см., например, Письмо Минфина РФ от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6). Не исключено, что теперь такой позиции последуют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.