Срок уплаты НДФЛ налоговым агентом

[Искорка]

Хотелось бы узнать Ваше мнение по срокам уплаты НДФЛ налоговым агентом.

НК РФ

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
«6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.»

Статья 223. Дата фактического получения дохода
«2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.»

Один из иных случаев – выдача з/пл наличными денежными средствами, которые не были сняты с расчетного счета. Налоговый агент должен заплатить НДФЛ 1 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Согласны ли Вы с такой трактовкой НК?

Как определить срок уплаты НДФЛ, если
- в начале месяца заранее неизвестно будет ли з/пл выплачиваться из выручки или ДС будут сняты с р/сч?
- на день выплаты в кассе предприятия была часть требуемой суммы, а вторая часть была получена с р/сч?
- з/пл за первую часть месяца выплачена из выручки, за вторую - снята с р/сч?

Спасибо.

[Владимир Верещака]

Да я согласен с такой трактовкой. Прежде всего отмечу, что НДФЛ нельзя удержать и заплатить ранее той даты, на которую доход считают полученным. В отношении зарплаты датой фактического получения дохода считают последний день месяца, за который она начислена. Таким образом, налог перечисляют в бюджет не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты, и не позднее:

1) дня фактического получения наличных средств на оплату труда в банке или
2) дня перечисления зарплаты в безналичном порядке.

Если Вы выдаете зарплату из выручки (то есть наличные в банке не получаете), то налог перечисляют в бюджет не позднее даты фактического получения дохода (как я сказал выше, для зарплаты это 1-е число месяца, следующего за месяцем ее начисления).

Перейдем к порядку определения конкретных сроков уплаты налога. Однозначного ответа на Ваши вопросы в законодательстве нет. Поэтому выскажу собственное мнение по каждой из трех приведенных Вами ситуаций.

1) «В начале месяца заранее не известно, будет ли з/п выплачиваться из выручки или ДС будут сняты с р/сч»

В начале месяца это и не имеет значения. Решать вопрос о сроках уплаты НДФЛ нужно по окончании месяца (то есть после той даты, когда зарплата будет начислена). Предположим, месяц окончился. Первого числа следующего месяца зарплата была выплачена из выручки. В данном случае налог нужно перечислить в бюджет также 1-го числа. Допустим, в организации установлен более поздний срок для выдачи зарплаты (например, 6-е число каждого месяца). Тогда налог перечисляют не позднее дня получения наличных в банке (например, 5-го числа). Если компания планировала получить 5-го числа наличные в банке (поэтому налог в бюджет не перечислялся), но фактически выдала зарплату 6-го числа из выручки, то можно говорить о просрочке уплаты НДФЛ.

2) «На день выплаты в кассе предприятия была часть требуемой суммы, а вторая часть была получена с р/сч»

Здесь часть НДФЛ, которая приходится на зарплату «из выручки», перечисляется 1-го числа (независимо от даты фактической выплаты зарплаты), а часть налога, приходящаяся на зарплату «с расчетного счета» - в тот день, когда наличные деньги были получены в банке.

3) «З/п за первую часть месяца выплачена из выручки, за вторую - снята с р/сч»

Тут можно поступить так же, как и во втором случае.

Несколько слов в качестве «алаверды» (в буквальном переводе с арабского и тюркского - «дай тебе бог», или «храни тебя бог»). Я прекрасно понимаю, что рассчитывать НДФЛ подобным образом - очень трудоемкое и сложное занятие. Проще всегда перечислять налог 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (независимо от того, как она фактически будет выдана). Пусть Вы на несколько дней проавансируете бюджет. Пусть на некоторое (причем весьма незначительное) время будут отвлечены оборотные средства компании на уплату налога. Зато Вы сэкономите свои силы, нервы и не получите каких-либо нареканий, связанных со сроком уплаты НДФЛ, со стороны инспекторов. А это, на мой взгляд, гораздо важнее.