×
×
Показано с 1 по 2 из 2
  1. #1
    Аноним
    Гость

    Переоценка

    У нас есть небольшое количество акций ОАО, акции которого имеют регулярные котировки, мы их переоцениваем в РСБУ, но не очень понимаем как нам быть с ризницами по ПБУ 18/02, ведь для налога на прибыль мы эту переоценку не учитываем?
    Поделиться с друзьями

  2. #2
    Ирина Юцковская
    Гость
    Согласно п.20. ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
    Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
    В соответствии с п.24 статьи 251 НК РФ доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации. Равно как и убыток от переоценки ценных бумаг не принимается в целях налогообложения прибыли.
    Порядок определения текущей рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета не установлен нормативными актами по бухгалтерскому учету и является предметом регулирования учетной политики предприятия.
    Постоянные и временные разницы и их влияние на бухгалтерскую отчетность
    Согласно ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
    Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
    Согласно п.10. ПБУ 18/02 временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
    • вычитаемые временные разницы;
    • налогооблагаемые временные разницы.
    Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
    На первый взгляд, все это представляется достаточно понятным, за исключением самого главного исходного положения – будут ли операции с ценными бумагами в дальнейшем формировать налоговую базу по налогу на прибыль (увеличивать или уменьшать ее) или же нет. Именно от этого обстоятельства будет зависеть отражение переоценки ценных бумаг в отчетности (в полной сумме переоценки или за минусом отложенных налоговых обязательств):
    - если акции предполагаются в дальнейшем к участию в налогооблагаемом обороте, то следует признать временные разницы и отложенные налоговые обязательства, и в бухгалтерском балансе величина переоценки будет “разложена” на две составляющие – величина переоценки за минусом условного обязательства по налогу на прибыль, относимая на нераспределенную прибыль, и величина отложенного налогового обязательства; При выбытии ценных бумаг с баланса Общества сумма временных разниц погашается, отложенные налоговые обязательства списываются на счет прибылей и убытков.
    - если акции не предполагаются в дальнейшем к участию в налогооблагаемом обороте, то следует признать постоянные разницы и, соответственно, постоянные налоговые обязательства, и в бухгалтерском балансе на нераспределенную прибыль относится полностью вся сумма переоценки.
    Какой может быть дальнейшая судьба акций?
    Акции могут быть проданы, выплачены в виде дивидендов или распределены между акционерами при ликвидации общества. Намерения администрации или акционеров предприятия в отношении дальнейшей судьбы этих акций для бухгалтера «тайна за семью печатями».

    Если произведенная переоценка ценных бумаг (акций) третьих лиц привела к образованию дохода в виде положительной разницы на сумму разницы между оценкой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой следует сделать записи в учете: дебет счета 58 "Финансовые вложения" и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". В данном случае для целей ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” отражается условный расход по налогу на прибыль в размере 24 % от суммы разницы.
    Стоимость акций может быть списана на расходы в целях налогообложения в будущих отчетных периодах.
    В результате эта операция окажет влияние на финансовый результат в целях налогообложения в период их реализации, то есть в другом или других отчетных периодах по отношению к периоду проведенной переоценки ценных бумаг. В то же время в бухгалтерском учете при дооценке ценных бумаг до их рыночной стоимости измениться финансовый результат периода совершения этих хозяйственных операций. Таким образом, в соответствии с данными выше определениями, налоговую разницу, образовавшуюся в учете организации в связи с переоценкой ценных бумаг, можно квалифицировать как временную.
    Переоценка ценных бумаг не учитывается в текущем периоде в налоговом учете и не оказывает влияние на налоговую базу текущего периода. В случае продажи акций в будущем, их стоимость с учетом переоценки будет признана расходом только в бухгалтерском учете, так как в налоговом учете переоценка не признается. Следовательно, условный расход по налогу на прибыль в будущем будет скорректирован на стоимость выбывающих ценных бумаг с учетом величины проведенной переоценки. В рассматриваемом случае образовалась налогооблагаемая временная разница.
    Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
    В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Вариант 2. Признание постоянных разниц
    Существует и другая точка зрения, которая рассматривает данный вид налоговых разниц как постоянные. Эта точка зрения изложена в Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденных Минфином РФ 23.04.2004 г. и основана на следующем:
    Корректировка стоимости ценных бумаг до уровня рыночной рассматривается вне контекста будущего выбытия ценной бумаги. Поскольку без реализации никакие доходы и расходы по ценным бумагам не признаются в налоговом учете, то, следовательно, все доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, составляют постоянные разницы. Нахождение ценной бумаге на балансе и выбытие ценной бумаги рассматриваются в данном контексте как независимые друг от друга события, и все налоговые последствия этих событий учитываются обособленно.
    Последующее выбытие ценных бумаг в других отчетных периодах приведет к повторному образованию таких же зеркальных постоянных разниц. При выбытии ценной бумаги расход в бухгалтерском учете равен балансовой стоимости с учетом всех проведенных ранее переоценок. При этом расход, признаваемый в целях налогообложения будет равен ее первоначальной стоимости без учета переоценок. В результате при выбытии ценной бумаги всю сумму признанных по ней ранее постоянных разниц необходимо будет признать еще раз как постоянную разницу с противоположным знаком.

    В случае с дальнейшей реализацией (продажей) ценных бумаг необходимо признать и отразить в учете и отчетности временные разницы.

    Профессиональное суждение бухгалтера по признанию постоянных или временных разниц влияет на финансовое положение предприятие, т.е. на его бухгалтерский баланс, а еще точнее – на размер чистых активов.

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •