"Таможенный" и обычный НДС

[Буквоед]

Есть ли разница в реализации этих налогов?

У нас такая ситуация -- при экспортных операциях возникает излишек НДС. Бодаться с налоговиками по поводу возврата нет желания. Есть мысль таможить по СТП (25% акциз + 18% НДС) иномарки.

Но возникают сомнения -- засчитают ли нам таможенный НДС?...

[Рыжая Таня]

засчитают ли нам таможенный НДС?...

нет

[Буквоед]

Сам себе напишу:

Если сумма "входного" НДС превысила начисленный налог, то фирма не вправе зачесть образовавшуюся разницу в счет НДС, который нужно заплатить по импортным товарам на таможне. Делая такой вывод в своем письме от 8 февраля 2005 г. № 03-04-08/16, Минфин России ссылается на статью 332 Таможенного кодекса РФ. В ней перечислены способы, которыми можно погасить задолженность по импортному НДС. По мнению финансистов, ни один из этих методов не позволяет зачесть таможенный налог за счет разницы между "входным" НДС и налогом, начисленным по реализованным товарам. Причем Минфин России приходит к столь неутешительному заключению даже несмотря на то, что статья 176 Налогового кодекса РФ, в которой как раз и идет речь о такой разнице, позволяет засчитывать ее и в счет таможенного налога. Чиновники лишь обращают внимание на противоречие между таможенным и налоговым законодательством.

Но действительно ли статья 176 Налогового кодекса РФ противоречит статье 332 Таможенного кодекса РФ? Чтобы разобраться в этом, обратимся к пункту 3 статьи 332. Там сказано, что НДС по импорту можно считать внесенным в бюджет с момента зачета излишне уплаченных налогов. Очевидно, что финансисты не признают таковыми сумму превышения вычетов над начисленным НДС. Но это далеко не бесспорно. С одной стороны, в статье 176 Налогового кодекса РФ термин "излишне уплаченный налог" не используется. Но с другой стороны, так можно назвать "входной" налог, превышающий начисленный НДС. Только уплачен он не напрямую в бюджет, а поставщикам.

Такая трактовка вполне имеет право на жизнь, поскольку понятие "излишне уплаченный налог" в Налоговом кодексе РФ не раскрыто.

Другое дело, что теперь свое право на зачет таможенного НДС за счет разницы между "входным" и начисленным налогом скорее всего придется отстаивать в суде.

Пока подобная судебная практика не сложилась.

Однако можно предположить, что шансы на победу в таком споре у предприятия высоки. Ведь существует масса прецедентов, когда судьи называли положительную разницу между суммой вычета и начисленным НДС излишне уплаченным налогом. Вот несколько примеров: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2004 г. № А10-5585/03-15-Ф02-1198/04-С1, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 июля 2004 г. № Ф08-3024/2004-1160А, постановление ФАС Уральского округа от 11 ноября 2003 г. № Ф09-3733/03-АК.

Если дело дойдет до суда, в качестве еще одного аргумента в свою пользу можно привести норму из статьи 3 Налогового кодекса РФ. Она гласит: все неустранимые сомнения и противоречия законов трактуются в пользу налогоплательщиков. А поскольку, как мы уже сказали, законодательство определения излишне уплаченного налога не дает, таковым вполне можно считать разницу между "входным" и начисленным НДС. Другое дело, что зачесть налоги будет проблематично и в том случае, если суд согласится с возможностью такого зачета. Как нам разъяснили в Минфине России, проблема состоит в том, что у казначейства просто-напросто нет механизма зачета НДС в счет таможенного налога. Поэтому налоговики скорее вернут фирме разницу между "входным" и начисленным НДС, чем зачтут ее в счет таможенных платежей.

Письмо Минфина России от 8 февраля 2005 г. № 03-04-08/16 "О порядке зачета НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации".

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 7, 2005, а также в журнале "Документы и комментарии" № 4, 2005.

То есть, в принципе можно, но только после того, как разработают механизм зачета.

[Буквоед]

Другое мнение на этот счет:


В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее -- НК РФ), предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, установлено, что при ввозе товаров основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. При этом согласно п. 5 названных выше правил копии таможенных деклараций и платежных документов хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур.

Таким образом, по импортируемым товарам суммы НДС подлежат вычету при условии, что приобретенные для перепродажи товары оприходованы, налог по ним уплачен таможенным органам, и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Учитывая изложенное, при соблюдении перечисленных выше условий организация-импортер вправе принять к вычету суммы НДС после его уплаты таможенным органам по приобретенным товарам и при наличии соответствующего платежного документа, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне.

При этом налоговым законодательством не предусмотрено право налогоплательщика уменьшать общую сумму исчисленного НДС на суммы иных таможенных сборов и платежей.

В случае уплаты НДС таможенным органам иным заинтересованным лицом, а не покупателем-импортером товаров в порядке взаимозачетов, предусмотренных договором, основанием для принятия налога к вычету являются документы о зачете взаимных обязательств по договору, а также соответствующие платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога этим иным лицом, оформленным в порядке, установленном Методическими рекомендациями по расходованию и возврату авансовых платежей, доведенными письмом ГТК России от 07.05.2001 № 01-06/17752.

Названными выше методическими рекомендациями установлено, что авансовые платежи могут быть внесены плательщиком в пользу третьего лица. При этом в платежном документе в графе «Назначение платежа» должно быть указано наименование, ИНН, код ОКПО лица, в пользу которого производится уплата.

Основанием для расходования авансовых платежей является принятая таможенным органом таможенная декларация или заявление плательщика о зачете таких платежей в счет уплаты сумм таможенных платежей, пени, процентов.

*Номер официального письма УМНС России по г. Москве, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным, на основании которого подготовлены разъяснения.