Взносы в ПФР у ИП на упрощенке - судебный прецедент

[UPITER]

Конечно некрасиво хвастаться, но так и подмывает. Суд у налоговой я выиграл в чистую. Решение лежит у меня на столе. Пенсионное страхование я платил правильно 50% при УСН. А не 150 руб. как требовала налоговая.
Если имеются желающие почитат, могу опубликовать. Спасибо за внимание.

[Над.К]

UPITER, конечно публикуйте! Народу пригодится. Да и мы за Вас тоже порадуемся.

[UPITER]

Может кому то пригодится.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А 63-17410/2005 – С 4
г. Ставрополь 20 июля 2006 года

Арбитражный суд в составе судьи Борозинец А.М., при ведении протокола судебного заседания лично, рассмотрев в заседании суда дело по иску
ИФНС РФ по г.Ессентуки
к предпринимателю Образцову В.М. г.Ессентуки
о взыскании 107 217 руб.
при участии:
от истца — не явились
от ответчика — Образцов В.М.

УСТАНОВИЛ:

ИФНС РФ по г. Ессентуки обратилась с иском в Арбитражный суд Ставропольского края о взыскании с предпринимателю Образцову В.М. г.Ессентуки о взыскании штрафных санкций в размере 107217 рублей.
Представитель истца, надлежащим образом уведомленный о месте и времени судебного заседания в суд не явился. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассматривается по имеющимся материалам без участия представителя истца.
Статья 23 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, стать на учет в налоговые органы, вести в установленном порядке учет своих доходов и объектов налогообложения, представлять в налоговые органы декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность, представлять налоговым органам документы, необходимые для начисления и уплаты налогов, представлять налоговому органу необходимую информацию, письменно сообщать в налоговый орган об открытии и закрытии счетов в десятидневный срок, обо всех обособленных подразделениях — в срок не позднее одного месяца со дня создания, реорганизации и ликвидации, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Из материалов дела установлено:
Должностными лицами ИФНС РФ по г. Ессентуки проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Образцова В. М. г. Ессентуки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ был составлен акт № 16 - 08-11 / 108 выездной налоговой проверки предпринимателя без образования юридического лица Образцова Владимира Михайловича. В соответствии с данным актом выездной налоговой проверки было установлено неуплата налогов и сборов Образцовым В.М.:
а) единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003-2004 г г. - 74102 рублей., в т. ч. :
1-е полугодие 2003 г. недоплата налога - 25689 рублей.
9 месяцев 2003 г. излишне уплаченный налог - 5762 рубля.
2003 г. недоплата налога - 72 998 рублей. 1 квартал 2004 г.
излишне уплаченный налог - 21634 рублей. 9 месяцев 2004 г
2004. г. недоплата налога - 1260 рублей. - 2004 г.
недоплата- 1551 рублей.
б) единый налог на вмененный доход за 2002 г. - 600 рублей
в) муниципальный сбор за 2003 г. - 36 рублей.
По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ было вынесено Решение № 16-08-11\1041 от 12. 08. 2005 г. о привлечении индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Образцова В.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного:
п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком индивидуальным предпринимателем Образцовым В.М налоговой декларации по расчету муниципального сбора 2003 г. в налоговый орган в течении более 180 дней по истечении установленного налоговым законодательством. Соответственно Образцов В.М. должен уплатить штраф в размере 54 рубля (36*(30%+10%*12 месяцев) = 54).
п. 1 ст. 122 ПК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, санкция которой предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Соответственно Образцов В.М. должен оплатить штраф в размере 7 рублей (неуплаченная сумма налога 36 рублей * 20%).
п. 1. ст. 122 ПК РФ за неуплату сумм налога на вмененный доход, санкция которой предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Соответственно Образцов В.М должен оплатить штраф в размере 120 рублей (600 * 20 % = 120).
п. 1 ст. 122 ПК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, штраф в размере 14910 рублей (74549 * 20 % =14910 рублей).
Ответчик предприниматель Образцов В.М. иск не признал и просит в суд в исковых требованиях истца отказать, поскольку считает, что задолженность по налогам у него отсутствует. Единый налог. уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчислены правильно и оплачены им своевременно. Свои доводы об отсутствии задолженности ответчик подтверждает актом сверки расчетов от 22.06.2006 года, подписанным руководителем ИФНС РФ по г.Ессентуки.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения ответчика, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Предприниматель Образцов В.М. согласно ст. 346.12 НК РФ является плательщиком единого налога. уплачиваемого в связи с применением Упрощенной системы налогообложения.
Ст. 346. 19 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.
В соответствии с п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, а п. 3 этой же нормы определено. что сумма налога, исчисленная за спорный налоговый период, в данном случае 2003-2004 год, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Возможность уплаты страховых взносов в размере. превышающем минимальный фиксированный платеж, предусмотрена также п. 3 ст. 29 Закона РФ № 167-ФЗ от 15.12.2001 года «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Данное ограничение предпринимателем соблюдено. Платежными поручениями предприниматель своевременно уплатил заявленную к уменьшению единого налога
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003-2004 г.г.
94777,19 руб. в Территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Сумма единого налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2003-
2004 г.г. 95111,17 руб. ответчиком также уплачена в бюджет своевременно.
Согласно представленному акту сверки расчетов от 22. 06. 2006 года, подписанному обеими сторонами, у ответчика отсутствует задолженность по налогам и сборам перед бюджетом РФ.
Таким образом, поскольку страховые взносы исчислены ответчиком правильно и уплачены им в бюджет Пенсионного фонда РФ, то оснований для начисления спорной суммы единого налога у инспекции не имелось.
Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В иске ИФНС РФ по г.Ессентуки о взыскании с предпринимателя Образцова В.М. г.Ессентуки задолженности по налогам и штрафа в общей сумме 107217 руб. — отказать.
Решение может быть обжаловано в установленном порядке.
Судья А.М. Борозинец

[UPITER]

UPITER, для общения с модераторами есть личная почта.

[UPITER]

Может кому-то пригодится.
Арбитражный суд
Ставропольского края

Судье А.М. Борозинец

Дело № А 63-17410\2005-С4 ОТ 05.11.2005Г

ОТЗЫВ НА ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ 16-07-08\12294 ОТ 22.09.2005г

О законности и правомерности уплаты предпринимателем страховых взно-сов на обязательное пенсионное страхование «за себя» в объеме, превышающем минимальный фиксированный платёж.


Выдержка. Постановление Конституционного
Суда Российской Федерации от 29 января 2004 г. N 2-П
Принципы правовой справедливости и равенства, на которых основано осуществление прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации как правовом и социальном государстве, в том числе права на социальное обеспечение (в частности, пенсионное обеспечение), по смыслу статей 1, 2, 6 (часть 2), 15 (часть 4), 17 (часть 1), 18, 19 и 55 (часть 1) Конституции Российской Фе-дерации, предполагают правовую определенность и связанную с ней предсказуемость законода-тельной политики в сфере пенсионного обеспечения. Это, как и точность, и конкретность право-вых норм, которые лежат в основе соответствующих решений правоприменителей, включая суды, необходимы для того, чтобы участники соответствующих правоотношений могли в разумных пределах предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности своего
официально признанного статуса, приобретенных прав и действенности
их государственной защиты.


ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Общие положения.

Пункт 2 статьи 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимает физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Статья 23 ГК РФ распространяет правила регулирующие деятельность юридических лиц, являющиеся коммерческими организация-ми, на предпринимателей, уравнивает в правах предпринимательскую деятельность граж-дан и (организаций) юридических лиц.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсион-ном страховании в Р. Ф." индивидуальные предприниматели и организации (юридические лица) отнесены к страхователям. Тем самым в обязательствах по исчислению и уплате страховых взно-сов на обязательное пенсионное страхование они уравнены в правах.
Основываясь на конституционном принципе равенства, равных условиях налогообложения и характере деятельности для всех лиц находящихся в правовом поле «Упрощенная система нало-гообложения», организаций (юридические лица) и индивидуальных предпринимателей, феде-ральный законодатель применил, и закрепил законом равный подход к установлению способа определения и исчисления единого налога и страховых взносов на пенсионное страхование.
Для разных категорий страхователей - предпринимателей уплачивающих страховые взносы за себя и организаций (юридические лица) установлены единые правила исчисления и уплаты единого налога и страховых взносов на пенсионное страхование.( ст. 346.11 п.2, п.3) Данная пра-вовая позиция имеет важное значение для данной отрасли законодательного регулирования и, следовательно, подтверждает конституционный принцип равенства организаций (юридические лица) и предпринимателей в правах закрепленный статьей 23 п. 3 ГК РФ.
Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложе-ния и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (статья 72, пункт "и" части 1; статья 75, часть 3 Конституции РФ).
В Российской Федерации не должны издаваться законы, отменяющие или умаляющие права и свободы человека и гражданина (статьи 55п. 2 Конституции РФ).
В соответствии Конституцией Российской Федерации (статья 57) и с Налоговым кодексом ст. 3 п.1. каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Установление налога означает определение в законе всех существенных элементов налогооб-ложения, включая налоговую ставку. В статье 3 п.2 НК РФ указано: налоги не могут иметь дис-криминационный характер и различно применяться к налогоплательщикам. Не допускается уста-навливать дифференцированные ставки налогов в зависимости от организационно-правовой фор-мы предпринимательской деятельности. Ни на кого не может быть возложена обязанность, упла-чивать налоги в ином порядке, нежели это определено налоговым кодексом.
Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогооб-ложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу нало-гоплательщика (пункт 7 статьи 3).
Аналогичный принцип закрепляет и статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал ряд конституционных принци-пов налогообложения, которые распространяются и на обязательные платежи в страховые фонды и конкретизируются в Налоговом кодексе Российской Федерации, а именно - справедливости на-логообложения, юридического равенства плательщиков, равного финансового обременения, все-общности налогообложения. Он отметил, в частности, что тарифы страховых взносов, не имею-щие экономического обоснования, носят произвольный характер. (Постановление от 23 декабря 1999 года N 18-П).

2. Краткая характеристика упрощенной системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения в виде Главы 26.2, введена с 2003г и отнесена феде-ральным законодателем к специальному налоговому режиму (статья 18 НК РФ). Специальные на-логовые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождает от обязанности по уплате отдельных налогов, указанных в ст. 13-15 НК РФ.
Упрощенная система налогообложения - это изложение самого правила поведения, которому нужно следовать в ситуации, предусмотренной в этом законе. В этой правовой норме изложены меры возможного и должного поведения (права и обязанности) налогоплательщиков.
Данную правовую норму – норму общего действия - отличает и такое качество, как формальная определенность. Это означает, что данная правовая норма имеет строго определенное официаль-ное словесное выражение, которое не подлежит произвольному изменению кем бы то ни было, в процессе ее реализации или применения; норма права рассчитана на неоднократное действие (реа-лизацию или применение), она распространяется на не определенный персонально круг лиц и на-правлена на регулирование не единичного случая или отношения, а на определенный вид общест-венных отношений; она устанавливает единые права и обязательна для всех тех налогоплатель-щиков, кто находится или может находиться в пределах ее действия; устанавливает юридическое равенство и равное финансовое обременение и рассчитана на применение налогоплательщиками, находящимися в правовом поле, именуемом - УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕ-НИЯ.


3. Характеристика налоговой базы при УСН.

В соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму авансово-го платежа по налогу по итогам каждого отчетного, а затем налогового периода на основе нало-говой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельно-сти за данный отчетный (налоговый) период. Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая база для предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, определена статьей 346.18 пункт 1. Налоговой базой признается денежное выражение доходов ор-ганизации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии с налоговым кодексом (Статья 41 НК РФ. Принципы определения доходов) до-ходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в слу-чае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) органи-заций" настоящего Кодекса.
Общие вопросы исчисления налоговой базы определены в статье 54. П. 2 НК РФ. Индивиду-альные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Ми-нистерством финансов Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Доходом, согласно требованиям статьи 346.15, признаются доходы, определяемые в соответст-вии с признаками, указанными в статье 249, НК РФ. т.е. доходом признается выручка от реализа-ции товаров, работ, услуг ст. 39 и статьи 250 – внереализационные доходы.
Единый налог исчисляется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого-вой базы.
Порядок исчисления налога определен статьей 346.21 п. 3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы по итогам каждого отчетного периода, исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых плате-жей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответст-вии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
То есть сумма единого налога, согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в федеральный бюджет и опреде-ляется как соответствующая процентная доля налоговой базы; при этом сумма единого налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму упла-ченных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налого-вый вычет). При этом основное требование ст. 346.21 - сумма налогового вычета на пенсионное страхование не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), начислен-ную за тот же период и подлежащую уплате в федеральный бюджет.

4. Пенсионное страхование при упрощенной системе налогообложения для индивидуаль-ного предпринимателя, работающего без найма рабочих и
платящего страховые взносы «за себя».

Дальнейшее разъяснение пойдет о государственном пенсионном страховании предпринимате-ля. ( Не о добровольном !!!!! А о государственном пенсионном страховании)
Индивидуальные предприниматели подвержены, по существу, такому же социальному страхо-вому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому до-говору. Федеральный законодатель, признавая индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования, предоставил им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, и не исключил возможность установления различных пра-вовых условий для разных категорий налогоплательщиков – предпринимателей.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсион-ном страховании в Р. Ф." индивидуальные предприниматели отнесены к страхователям, а в силу ст.7, к застрахованным лицам на которых распространяется обязательное пенсионное страхова-ние.
В соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ статья 14 пункт 2 обязывает страхователей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсион-ного фонда Р. Ф.
Определениями налоговой базы Федерального закона "Об обязательном пенсионном страхова-нии в Российской Федерации", в котором пунктом 2 статьи 10 устанавливается, что объектом об-ложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов, являются объект нало-гообложения и налоговая база по единому социальному налогу, (гл.24 НК РФ ст.236, ст. 237.) ко-торая формируется из выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц (то есть заработной платы) Статьей 22. 167-ФЗ определяется тариф стра-хового взноса, а порядок исчисления сумм страховых взносов в отношении каждой части стра-хового взноса как соответствующая процентная доля базы (заработной платы) для исчисления страховых взносов. То есть имеется экономическая взаимосвязь заработной платы и начислением взносов на пенсионное страхование.
Основополагающие требования Законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании 167-ФЗ от 15.12. 2001 г. Статья 2, абз. 3: Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. То есть, в этом законе, федеральный законодатель даёт прямую отсылку за-кона к положениям Налогового Кодекса. В нашем случае это отсылка к положениям Раздела VIII. I. Специальные налоговые режимы. К Главе 26.2. и статям 346.11 п.3, и ст. 346.21. п. 3 а. 2.
Глава 26.2 НК РФ в статье 346.11 п.2 предусматривает замену уплаты единого социального на-лога уплатой единого налога исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налого-вый период. Налоговая база ст. 346.18 – денежное выражение доходов.
Определения налоговой базы - (доходы), установленные Главой 26.2 УСН, в частности статья-ми 346.18 и 346.21, не совпадают с положениями налоговой базы закона 167-ФЗ» Об обязатель-ном пенсионном страховании в Российской Федерации"
В Гл. 26-2 НК РФ и 167 - ФЗ законах совершенно разная юридическая связь налогооблагаемой базы с объектом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Законодательные базы юридически совершенно не связаны между собой.
В 167 - ФЗ налоговая база – единый социальный налог, то есть то, что отвергают положения Главы 26.2 НК РФ ст. 346.11.
При этом возникает проблема – проблема выбора права, подлежащего применению к тому или иному правоотношению. Возникает вопрос – какое законодательство применять предпринимате-лю при исчислении и уплате пенсионных взносов на своё пенсионное страхование?
167-ФЗ вышел свет 15.12. 2001 года и он не адаптирован к нормам Главы 26.2 НК РФ.
Глава 26.2 входит в Раздел VIII. I. Специальные налоговые режимы НК РФ более новая, вы-шла в 2002 году преимущество её, по определению, это то, что она введена в действие позже и яв-ляется главой налогового кодекса. То есть имеется преимущество за применением норм, установ-ленных главой 26.2.
Право на обязательное пенсионное страхование для предпринимателя (страхователя и застра-хованного лица), в Российской Федерации, реализуется только в случае уплаты соответствующей суммы страховых взносов. Ст7 п.2 в соответствии с 167- ФЗ.
Обязательство по уплате страховых взносов возникает у предпринимателя в силу ст. 14 п.2
167 – ФЗ, и в Главе 26.2 НК РФ в силу ст. 346.11 п.3 и 346.21 п.3 налогового закона.
Ст. 346.11 Общие положения П. 3. абз. 2: Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Основываясь на конституционном принципе равенства, равных условиях налогообложения и характере деятельности для всех лиц находящихся в правовом поле «Упрощенная система на-логообложения», организаций и индивидуальных предпринимателей, федеральный законодатель применил, и закрепил законом равный подход к установлению способа определения и исчисле-ния единого налога и страховых взносов на пенсионное страхование.
Для разных категорий страхователей - предпринимателей уплачивающих страховые взносы за себя и организаций , установлены единые правила исчисления и уплаты единого налога и страховых взносов на пенсионное страхование. (Ст. 346.11 п. 2 и п. 3 НК РФ ) Данная правовая позиция имеет важное значение для данной отрасли законодательного регулирования и, следова-тельно, подтверждает конституционный принцип равенства организаций и предпринимателей в правах закрепленный статьей 23 п. 3 ГК РФ.

В статье 346.21 установлен порядок исчисления и уплаты налога. Пункт 3 данной статьи устанавливает общую льготу налогоплательщикам, применяющим УСН по уплате платежей на пенсионное страхование. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) исчисленная за налого-вый период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В данном случае источник налоговых льгот не имеет практического значения для налогоплательщи-ка, который вправе использовать все льготы, установленные действующим законодательством. "Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", вправе уменьшить сум-му единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, (-50%) уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.
( Установление налога означает определение в законе всех существенных элементов на-логообложения, включая порядок исчисления и налоговую ставку.)
Тариф страхового взноса и порядок исчисления на обязательное пенсионное страхование имеет в главе 26.2 экономическое обоснование, от суммы полученного дохода, а сумма взноса опреде-лена статьей 346.21 п. 3 а. 2 – до 50%. Эта статья обязует налогоплательщиков выполнять её тре-бования, и не представляет им никаких отличий и зависимости от организационно-правовой фор-мы предпринимательской деятельности.
Как видно из изложенного, данные нормы не позволяют расширенного толкования и не со-держат никаких дополнительных требований к налогоплательщику увеличить или уменьшить (то есть больше или меньше 50% от налоговой базы) сумму единого налога в зависимости от того, за кого он платит страховые взносы на пенсионное страхование - за себя или за наемных работников.
В соответствии с требованием статьи 346.21 плательщики страховых взносов при упрощенной системе налогообложения не вправе распоряжаться по своему усмотрению частью своего дохода, которая в виде определенной денежной суммы подлежит обязательному взносу в Пенсионный фонд Российской Федерации. (Ст. 3. НК РФ: ни на кого не может быть возложена обязанность уп-лачивать налоги в ином порядке, чем это определено налоговым кодексом)
Законодатель в статье 346.21, установил принцип равного налогового бремени на налогопла-тельщиков (организаций и предпринимателей), который вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации.
Иное означало бы, что налогоплательщики поставлены в неблагоприятные, дискриминацион-ные условия по сравнению с другими в зависимости от вида или организационно правовой формы предпринимательской деятельности.
В связи с тем, что статья 346.11, освобождает организации и предпринимателей от уплаты еди-ного социального налога, дает равные права организациям и предпринимателям в уплате страхо-вых взносов на обязательное пенсионное страхование, федеральный законодатель в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Р. Ф. предусмотрел иное правовое регулирование экономически обоснованных ставок страховых взносов на пенсионное страхование и определил новый экономи-чески обоснованный организационно-правовой механизм его реализации, путем установления иного порядка и размера отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации для налогопла-тельщиков (организаций и предпринимателей).
Преследуя публичные цели - обеспечить экономически обоснованное поступление в бюджет платежей по единому налогу и не допустить необоснованных ограничений на пенсионное страхование налогоплательщиков, законодатель установил требование в виде нормативного со-отношения суммы единого налога и взносов на пенсионное страхование, содержавшееся в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом не ввел никаких дополни-тельных ограничений и требований к участникам налоговых правоотношений в зависимости от организационно правовой формы их экономической деятельности. Очень важно, что при этом не ущемляются частные интересы налогоплательщиков, особенно тех из них (предпринимателей), кто в силу объективных причин не могут на других режимах налогообложения иметь экономиче-ски обоснованное формирование пенсионных накоплений.
Введение федеральным законодателем такого соотношения налога и отчислений на пенсион-ное страхование находится в пределах его конституционных полномочий.
При этом законодатель воспользовался своим дискреционным полномочием и впоследствии только он вправе внести изменения в правовое регулирование порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В данном случае, законодатель при определении применения нормативов, предусмотренных для целей исчисления пенсионных взносов, не использует такой прием юридической техники, как прямая отсылка к положениям, относящимся к соответствующему законодательству. В данном случае прямая отсылка к 167-ФЗ отсутствует.
В данной ситуации возможно применение пенсионного законодательства только по анало-гии, и только в том, в чем не противоречит положениям ст. 346.21 и статьи 3 НК РФ, согласно ко-торой акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
В данном случае законоположения о пенсионном страховании в 167-ФЗ должны применяться в части, не противоречащей положениям главы 26.2 НК РФ. и ст. 346.21. А уплата взносов на пен-сионное страхование должна осуществляться в полном объёме.
Исключив в 167 - ФЗ из пункта 2 статьи 28 норму, ограничивающую для предпринимателей максимальный размер фиксированного платежа (в сумме 3600руб) Федеральным законом от 29 мая 2001 года N 57-ФЗ, в статье 14, федеральный законодатель признал тем самым ее неэффектив-ность и неадекватность целям пенсионного страхования, поскольку она создавала необоснованные ограничения для использования фиксированного платежа и снижала экономические стимулы к обеспечению достойного уровня пенсионного накопления предпринимателями. Тем самым было признано, что ограничение, устанавливавшееся ранее, не отвечало принципу баланса публичного и частного интереса, и не было экономически обосновано.
Теперь обратим внимание на такой существенный и немаловажный объект пенсионного обес-печения, а именно – возможно ли при неуплате предпринимателем экономически обоснованной в ст. 346.21 суммы на пенсионное страхование, получения в старости пенсии в достойном объеме, не унижающую его человеческого достоинства.
Определим, куда в бюджете распределяется поступающий единый налог при УСН.
Для этого обратимся к положениям Бюджетного кодекса.
Обратите внимание!!! В бюджетном кодексе 145-ФЗ от 31. 07. 1998 г. не предусмотрено от-числений на пенсионное страхование от суммы единого налога взимаемого в связи с примене-нием упрощенной системы налогообложения. См ст. 146 . Приведу выдержку.
Статья 146. БК РФ Доходы государственных внебюджетных фондов.
1.1. В бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяе-мые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режима-ми:
единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5 процента;
- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по норма-тиву 4,5 процента;
- в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 5 процен-тов; Обратите внимание!!! В бюджетном кодексе не предусмотрено отчислений от единого налога в бюджет пенсионного фонда на пенсионное страхование
Рассмотрим пример.
При уплате предпринимателем только по 150 рублей в месяц (ст. 28 167-ФЗ). За 25 лет пред-принимательского - трудового стажа он накопит в ПФР только 45000 рублей своих пенсионных взносов. При делении на ожидаемый период выплаты пенсии в 19 лет (228 месяцев) это составит трудовую пенсию, равную 197.37 руб.
Базовую часть пенсии государство вынуждено сейчас платить только по тому, что прежний со-циалистический строй имел другие методы начисления пенсии. В новом строе эти методы отмене-ны. То есть к тому времени, когда предприниматель уйдет на пенсию, базовая часть пенсии уже не будет существовать. Тогда он будет получать только 197.37 рублей пенсии. Этого не хватит даже на достойную смерть. Но если государство будет платить базовую часть пенсии 1000 руб-лей, тогда ежемесячно к выдаче он будет получать пенсию 1000руб + 197.37 руб. = 1197.37 руб. Это даже по современном уровне цен ниже существующего прожиточного минимума.

Очень важно то, что предприниматель, в процессе своей деятельности, если не будет постоянно платить всю сумму страховых взносов указанную в ст. 346.21 (50% от дохода) на обязательное пенсионное страхование, то он не получит на пенсионное страхование соответствующих накопле-ний и получит пенсию унижающую его человеческое достоинство, а может и невоз-можность дальнейшего его существования как личности.
Признав индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую дея-тельность по упрощенной системе налогообложения, участниками системы обязательного пенси-онного страхования, и предоставляя им возможность самостоятельно формировать свои пенсион-ные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода, ввел правило об уплате предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхова-ние и определил только его минимальный фиксированный размер (ст. 28 в 167 - ФЗ), обязатель-ный для уплаты независимо от предпринимательской деятельности. Остальная часть фиксирован-ного взноса носит экономически обоснованный характер и обязательна к применению для неог-раниченного круга лиц.
Для предпринимателей 167-ФЗ установлен фиксированный платеж взносов на пенсионное страхование. Минимальная сумма платежа определена 150 руб. \ месяц.
Вся стратегия 167-ФЗ установлена на экономическом принципе начисления взносов на пенси-онное страхование. Тариф и ставки страховых взносов носят строго определенный характер и ус-тановлены в процентном соотношении с базой для начисления страховых взносов (ст.22 и ст.33)

Таким образом, налогоплательщик – предприниматель (страхователь, застрахованное лицо) имеет законом установленное право на применение экономически обоснованного налогового вы-чета по данному налогу в размере исчисленных и уплаченных им в полном объёме, (на основании ст. 346.21 п.3) за тот же отчетный период страховых взносов на своё обязательное пенсионное страхование.

В силу конституционно обусловленной всеобщности пенсионного, обеспечения пункт 2 статьи 14 и п. 2 ст. 15, 167-ФЗ в их конституционно-правовом смысле определяется непосредственное, т.е. личное, участие предпринимателя – страхователя (застрахованного лица) в правоотношениях по обязательному пенсионному страхованию в учреждениях Пенсионного фонда Российской Фе-дерации. Именно при условии, что предприниматель обязан платить страховые взносы за самого себя, позволяет возникновению у него и формированию его страховой и накопительной частей трудовой пенсии, и рассматривается как обязательное право, гарантированное статьями 19 (часть 1) и 39 Конституции Российской Федерации. А согласно ст. 346.21 НК РФ размер пенсионного платежа носит экономический характер, что позволяет предпринимателю за счет исчисления и уплаты, в пределах установленных норм, своим трудом создавать свою будущую пенсию.
Исходя из конституционных принципов равенства (статья 19 Конституции Российской Федера-ции) и соразмерности ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и це-лям, закрепленным в Конституции Российской Федерации (статья 55, часть 3), обеспечение не-формального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина - предпри-нимателя (в зависимости от его дохода) к уплате страхового взноса в соответствующем размере.
Правовое регулирование взимания страховых взносов не должно приводить к тому, что равное право на трудовую пенсию (статья 39, части 1 и 2 Конституции Российской Федерации) для раз-ных категорий плательщиков страховых взносов окажется связанным с существенно несоразмер-ными отчислениями на его финансирование.
Применяя положения 167- ФЗ, ст. 28 "Об обязательном пенсионном страховании в Россий-ской Федерации" и «Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» (Письмо ПФР от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186) в порядке, не противоречащем положениям Гл. 26.2 ст. 346.21, индивидуальные пред-приниматели обязаны вносить экономически обоснованные страховые взносы в бюджет Пенси-онного Фонда в виде фиксированного платежа. Таким образом, требования об уплате фиксирован-ного платежа полностью соответствует требованию п. 3 ст. 346.21 НК РФ в том, что взносы долж-ны уплачиваться в соответствии с законодательством РФ, и 167-ФЗ Статья 2, абз. 3 и регулируют-ся законодательством РФ о налогах и сборах.
Статья 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страхова-нии в Российской Федерации" и статья 346.21 п.7 устанавливают сроки и обязует (требует) от страхователя своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсион-ного фонда Российской Федерации

Закон об упрощенной системе налогообложения был принят 24.07. 2002 г.(104-ФЗ). Последнее правовое регулирование было проведено 21.07.2005 г. федеральным законом №101-ФЗ. Настоящее правовое регулирование лишь частично изменило статью 346-21. В данное законоположение вне-сено изменение в дополнительном уравнивании прав предпринимателей и организаций. Теперь они называются одним словом – налогоплательщики. В целом основополагающие принципы ста-тьи сохранилась в первозданном виде.

5.ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Положение статьи 6 (часть 2) Конституции Российской Федерации утверждает, что каждый гражданин Российской Федерации, обладает равными правами, и исполняет равные обязанности применительно к государственному пенсионному страхованию. Это означает не только равные права на получение пенсий, но и равные обязанности в несении бремени по образованию Пенси-онного фонда Российской Федерации; иное решение означало бы переложение бремени участия одних категорий граждан в образовании этого Фонда на другие категории граждан, что противо-речило бы конституционным принципам справедливости и недопустимости такого осуществления прав и свобод, которым нарушаются права и свободы других лиц (статья 17, часть 3, Конституции Российской Федерации). Выполнение конституционной обязанности по уплате страховых взносов является конституционным правом и обязанностью граждан, предпринимателей.
Использование различных механизмов пенсионного обеспечения для разных категорий налогоплательщиков предусмотрено законодателем в целях соблюдения баланса их интересов и рассматривается как конституционный принцип равенства перед законом.
При этом механизм вступления предпринимателя в правоотношения по обязательному пенси-онному страхованию исходит из необходимости соблюдения принципа всеобщности пенсионного обеспечения и не должен препятствовать реализации права предпринимателя на достойное пенси-онное обеспечение.
Именно при условии, что предприниматель платит страховые взносы за самого себя - ст. 346.11, в объеме требований статьи 346.21 пункта 3 налогового кодекса Российской Федерации, (но не более чем на 50% от суммы единого налога), позволяет ему сформировать страховую на-копительную части трудовой пенсии и создать соответствующие права, гарантированные статьями 19 (часть 1) и 39 Конституции Российской Федерации на достойную пенсию в старости не уни-жающую его человеческого достоинства.

Таким образом, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, яв-ляющиеся плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за истек-шие 2003 – 2004 - 2005 годы и в дальнейшем, обязаны исчислять от суммы единого налога, но не более чем на 50 процентов, учитывать и включать уплаченную сумму своих страховых взносов в налоговые декларации по единому налогу в тех налоговых периодах, в которых она была фактиче-ски ими уплачена.
Иного вывода из положений статей 23 п. 3 ГК РФ, ст. 346.11, 346.21 НК РФ применительно к данным налогоплательщикам (организациям и предпринимателям) не следует.
При таких обстоятельствах соотношения платежей предпринимателя в части уплаты единого налога и взносов на пенсионное страхование законны и обоснованны.

Предприниматель Образцов Владимир Михайлович

[Cooler]

Скажу честно, всё вышенаписанное - "ниасилил". Но:

Тариф страхового взноса и порядок исчисления на обязательное пенсионное страхование имеет в главе 26.2 экономическое обоснование, от суммы полученного дохода, а сумма взноса опреде-лена статьей 346.21 п. 3 а. 2 – до 50%

А какой "тариф" будет для ИП, выбравшего УСН "доходы-расходы"? А - для общей системы налогообложения?

Дискриминация, однако...

Но то, что Владимиру Михайловичу удалось уболтать аж краевой суд - вызывает белую зависть. Вот бы мне такую способность к гипнозу, лучше всего - по отношению к женщинам, бог с ним, с арбитражом.

[UPITER]

У кого, что болит, тот о том и говорит. Вас на женщин меня на ИФНС. Возраст, однако..... В былые времена о предпринимательстве, арбитраже и ИФНС и не думал. Но всему своё время. В 1989 году, при талонной системе Горбачева, жена сказала, что у меня руки золотые, а могу ли я головой деньги зарабатывать? Вот тогда я и начал изучать право. Сначала ГК РФ и стал писать устав своего первого предприятия. Редакций уставов было несколько. Последняя редакция (1999г.) меня устраивает и до сих пор. Однако к теме. Закон о пенсионном страховании писан в 2001 г. для ОСН. Тогда еще главы о спецрежимах в налоговом кодексе не было. Спецрежимы вы-шли в 2003 году, и они кодифицированные. (Кодексные) Пояснение. КОДИФИЦИРОВАННЫЙ АКТ - нормативный акт, регулирующий на основе единых принципов важную и достаточно обширную сферу отношений, отличающихся однородностью и стабильностью; юридически оформ-ляет и закрепляет наиболее значительные и устойчивые отношения в обществе, рассчитанные на длительный период их действия. К.а. - это сводный акт, упорядоченная совокупность взаимосвязанных юридических предписаний. Он характеризуется большим объемом, сложной структурой, внутренней согласованностью и высоким уровнем обобщенности нормативных предписаний. К.а. (Или их совокупность) занимает центральное место в системе нормативных актов отдельной отрасли законодательства, возглавляет иерархию ее актов, устанавливая те принципиальные положения, которые должны быть, положены в основу всей последующей правотворческой деятельности.
А закон о пенсионном страховании не кодифицированный. То есть он применяется по стольку, поскольку он не может противоречить К.а. И применять закон о пен. страхе можно только в том, в чем он не противоречит спецрежимам. То есть - при УСН доходы минус расходы и ЕНВД этот ва-риант проходит бегом. При ОСН, (там не спец режим), где налоговая база единый социальный на-лог, там 150.00 руб. минимум, а максимум? Приведу выдержку из предыдущего материала. - Ис-ключив в 167 - ФЗ из пункта 2 статьи 28 норму, ограничивающую для предпринимателей макси-мальный размер фиксированного платежа (в сумме 3600 руб.) Федеральным законом от 29 мая 2001 года № 57-ФЗ, в статье 14, федеральный законодатель признал тем самым ее неэффектив-ность и неадекватность целям пенсионного страхования, поскольку она создавала необоснованные ограничения для использования фиксированного платежа и снижала экономические стимулы к обеспечению достойного уровня пенсионного накопления предпринимателями. Тем самым было признано, что ограничение, устанавливавшееся ранее, не отвечало принципу баланса публичного и частного интереса, и не было экономически обосновано.
Однако максимум при ОСН идет 14% от ФОТ. Но предприниматель на ОСН не имеет никако-го пояснения, сколько же платить. Я то же не знаю. Не анализировал и не изучал этот раздел зако-нодательства.
Но я и не готовился к универсальности своего решения. Я не юрист, я бывший радиолюбитель, инженер электрик - предприниматель, но если меня что-то коснется, я тщательно изучаю и анали-зирую тот узкий круг юридической науки, который меня касается. Так было и с землёй. Юрики отказались. Пришлось самому. Не терять же землю. Два профессиональных юриста от городской администрации проиграли инженеру электрику. Кстати у меня на столе лежит кассационная жало-ба ИФНС. Не нравится им решение суда. Скоро буду в Краснодаре отстаивать свои права. Если они выиграют, то получат премию, а меня оставят нищим на пенсии. Если я выиграю, то оставлю их без премии и сохраню свою пенсию.

[Людмила%%%]

Вот это да! Прочитала на 2 раза. Как такое может быть, когда правовая норма есть, а вся страна платит по 150 руб? По логике жизни, должно быть все как описано выше, но!!! почему же до сих пор НИКТО в России до этого не додумался????? - непонятно! Очень хочется посмотреть, чем дело кончится. Во всех учебниках написано: "фиксированный платеж 150 рублей", причем, независимо от возраста 100руб +50 руб на разные КБК.

[Над.К]

причем, независимо от возраста 100руб +50 руб на разные КБК.

Уже год как зависимо. Лица старше 1967 года рождения 50 рублей не платят.
Кстати, всю страну никто не заставляет платить по 150 рублей, можно и больше. Только вот налоги на эти суммы уменьшать не дают.

[Cooler]

Как такое может быть, когда правовая норма есть, а вся страна платит по 150 руб?

Да нету такой нормы, Людмила%%%, не волнуйтесь. Потому что Налоговый кодекс не регулирует исчисление и уплату страховых взносов, а лишь их учет при налогообложении.

[Людмила%%%]

Спасибо! Исправила в памятке для ИП этот пункт. Кстати, в налоговой покупала. То есть, "за себя" перечисляем столько, сколько не жалко, но в нуменьшение не включаем.

[ЛО]

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу

31 января 2006 г. Дело N КА-А40/14087-05
резолютивная часть объявлена
24 января 2006 г.


(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Агапова М.Р., судей Латыповой Р.Р. и Туболец И.В., при участии в заседании от заявителя: ПБОЮЛ Т. (С. по доверенности от 21.06.2005); от ответчика: ИФНС России N 18 по г. Москве (Д. по доверенности от 01.06.2005 N 05-116/61), рассмотрев 24 января 2006 г. в судебном заседании кассационную жалобу ответчика - ИФНС России N 18 по г. Москве - на решение от 18 августа 2005 г. Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Березовой О.А., на постановление от 27 октября 2005 г. N 09АП-11927/05-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-34057/05-126-258, принятое судьями Окуловой Н.О., Порывкиным П.А., Павлючуком В.В., по заявлению ПБОЮЛ Т. о признании незаконными решений к ИФНС России N 18 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

предприниматель без образования юридического лица Т. (далее - ПБОЮЛ Т.) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по г. Москве (далее - ИФНС России N 18 по г. Москве) о признании незаконными решений от 22 апреля 2005 года N 121 и от 05 мая 2005 года N 137, принятых по результатам камеральной налоговой проверки деклараций по единому налогу за 2004 год и 1-й квартал 2005 года, о взыскании с ИФНС России N 18 по г. Москве судебных расходов.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18 августа 2005 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 октября 2005 года, заявленные требования удовлетворены. Оспариваемые решения признаны незаконными. С налогового органа взысканы судебные расходы в размере 6010 рублей.
В кассационной жалобе ИФНС России N 18 по г. Москве просит отменить решение и постановление, поскольку они приняты незаконно и необоснованно, с нарушением норм материального и процессуального права. Налоговый орган указывает, что заявитель неправомерно произвел уменьшение суммы налога по упрощенной системе налогообложения на сумму взносов в ПФ РФ, внесенных в связи с добровольным вступлением в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: здесь и далее по тексту Федеральный закон N 167-ФЗ имеет дату 15.12.2001, а не 28.12.2001.

Статья 29 Федерального закона Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - ФЗ РФ от 28.12.2001 N 167-ФЗ) распространяет свое действие на физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.
Судебные расходы в размере 6010 рублей взысканы необоснованно.
В судебном заседании представитель ИФНС России N 18 по г. Москве поддержал доводы и требования кассационной жалобы, а представитель ПБОЮЛ Т. возражал против ее удовлетворения.
Проверив правильность применения арбитражным судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых решения и постановления.
Арбитражный суд установил, что 25 января 2005 года ПБОЮЛ Т. представлена декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2004 год, согласно которой сумма полученного заявителем дохода составила 400540 рублей, сумма налога, исчисленного по налоговой ставке 6%, - 24032 рубля, сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 11973 рубля, сумма исчисленных и уплаченных авансовых взносов по налогу - 9093 рубля, сумма налога к уплате - 2944 рубля.
01 апреля 2005 года ПБОЮЛ Т. представлена декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1-й квартал 2005 года, согласно которой сумма полученного заявителем дохода составила 97061 руб., сумма налога, исчисленного по налоговой ставке 6%, - 5824 руб., сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 2880 рублей, сумма налога к уплате - 2944 руб.
Суммы, указанные в декларациях, заявителем уплачены.
Решениями от 22 апреля 2005 года N 121 и от 05 мая 2005 года N 137 ИФНС России N 18 по г. Москве доначислила ПБОЮЛ Т. налог к уплате в сумме 10173 руб. за 2004 год и 1080 рублей за 1-й квартал 2005 года, так как, по мнению налогового органа, статья 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает уменьшение исчисленного единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных и уплаченных в связи с добровольным вступлением заявителя в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды правильно исходили из того, что согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 28 ФЗ РФ от 28.12.2001 N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, то есть, в том числе, и индивидуальные предприниматели, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Согласно пункту 3 статьи 29 ФЗ РФ от 28.12.2001 N 167-ФЗ физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.
Таким образом, арбитражные суды обоснованно пришли к выводу, что страховые взносы, уплачиваемые страхователями, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, рассматриваются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем заявитель правомерно при исчислении единого налога за 2004 год и 1-й квартал 2005 года учел сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа не только в минимальном размере, установленном пунктом 3 статьи 28 ФЗ РФ от 28.12.2001 N 167-ФЗ (1800 рублей за год), но и в размере сверх указанного (10173 руб. за 2004 год и 1080 рублей за 1-й квартал 2005 года).
В связи с этим оспариваемые решения ИФНС России N 18 по г. Москве приняты незаконно.
Арбитражные суды также правомерно указали, что с налогового органа подлежат взысканию судебные расходы в размере 6010 рублей.
Таким образом, арбитражный суд первой инстанции, а при повторном рассмотрении и арбитражный суд апелляционной инстанции полно исследовали материалы дела, дали надлежащую оценку всем доказательствам, правильно применили нормы материального и процессуального права. Выводы, содержащиеся в судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Поэтому доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражными судами, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых решения и постановления, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 18 августа 2005 года N А40-34057/05-126-258 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 октября 2005 года N 09АП-11927/05-АК оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России N 18 по г. Москве - без удовлетворения.

[Cooler]

ЛО, тут есть нюанс - в процитированном Вами решении ИП уплачивал все-таки фиксированный платеж, что соответствует законодательсву о пенсионном страховании. И лично я всегда считал, что уплата именно фиксированного платежа, даже в размере, большем минимального, может засчитываться в уменьшение налога. Причем, не я один - ФАС МО тоже всегда придерживался такой же позиции.

А вот у ФАС СЗАО всегда было противоположное мнение - платить можно сколько угодно, а вот зачесть при УСН - только минимальный размер.

Автор же ветки платил не фиксированный платеж, а 3% от дохода, что не установлено ни одним НПА и продиктовано лишь желанием по максимуму обеспечить себя пенсией... за счет бюджета.

Если поискать по форуму - всё это уже дебатировалось с UPITER'ом, и даже разные решения приводились.

[Аноним]

Т.е. если платить ежемесячно вместо 150 руб., например, 1500 руб., не зависимо от получаемого дохода, то вопросов по поводу уменьшения ЕН будет намного меньше? Эту фиксированную сумму надо как-то зафиксировать в договоре с ПФ или еще где-то (и что это будет за договор)?
Спасибо за мнения.

[ЛО]

Автор же ветки платил не фиксированный платеж, а 3% от дохода, что не установлено ни одним НПА

Не догнала. Думала, что там тоже выплаты по дополнительному страхованию....

Эту фиксированную сумму надо как-то зафиксировать в договоре с ПФ или еще где-то (и что это будет за договор)?

Договор с ПФ.
Согласно пункту 3 статьи 29 ФЗ РФ от 28.12.2001 N 167-ФЗ физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

то вопросов по поводу уменьшения ЕН будет намного меньше?

У кого? К налоговиков? Меньше точно не будет.

[UPITER]

Кстати нигде в спецрежимах не указано, что предприниматели его применяющие платят фиксированный платеж. По крайней мере на УСН этого нет. см. ст. 346.21. Но я, при уплате в ПФР, пользовался КБК который идет по фиксированному платежу. Другого нет. Кстати у меня всем вопрос???? Имеется ли КБК по которому уплачивается ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ в ПФР для предпринимателя. И вообще как этот процесс добровольной уплаты должен быть оформлен??? Может кто то и знает, - опубликуйте пожалуйста. Очень интересно и мне для Арб суда ЮФО может пригодиться. Да и другим может быть. Кстати если не возражаете, я могу еще несколько судебных материалов в пользу предпринимателя здесь опубликовать. Сделать ветку специально по пенсионному страхованию предпринимателей. Кстати я в суд принес имеющиеся у меня решения и судья с удовольствием их принял. Судебная практика всегда помогает в первую очередь самому судье, ну и нам то же.

[UPITER]

Кстати интересный материал имеется здесь.
http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=103887&page=2

[Cooler]

Кстати нигде в спецрежимах не указано, что предприниматели его применяющие платят фиксированный платеж.

Прааальна, патамушта #10:

Налоговый кодекс не регулирует исчисление и уплату страховых взносов, а лишь их учет при налогообложении.

[UPITER]

СOOLER - Прааальна, патамушта #10:
Налоговый К. не регулирует , а 167- ФЗ регулирует только с 2005г. Кстати это
тоже очень важно для арб.суда. Т.е. Налоговики не имеют юридического права переисчислять Вами исчисленные и уплаченные пен. взносы. Тем более возвращать их Вам назад, как переплату.
А мне, не зная и не читая закон, вернули моих страховых пенсионных взносов 51000 руб.Но эти незаконные решения я потом после решения ЮФО пойду в прокуратуру.

[Cooler]

Налоговый К. не регулирует , а 167- ФЗ регулирует только с 2005г.

Только сроки уплаты. А исчисление в виде фиксированного платежа - с 2002 года.

Тем более возвращать их Вам назад, как переплату.

Имеют и даже обязаны, в силу ст.2 167-ФЗ:

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

А из КБК страховых взносов очевидно, что распорядителем этих средств является как раз налоговая.

[UPITER]

Ну если я написал, что не имеют права, то же не просто от фонаря это сделал. Познакомьтесь. -
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 5 апреля 2005 г. N 19-4-03/000020@
О ПРОВЕДЕНИИ ЗАЧЕТОВ (ВОЗВРАТОВ) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ СТРАХО-ВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства сообщает.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 22.04.2003 N 12355/02; информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 11.08.2004 N 79).
Согласно статье 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенси-онном страховании в Российской Федерации" страховые взносы - индивидуально возмездные обя-зательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на полу-чение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме стра-ховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), под-лежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за от-четный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Вместе с тем, вышеуказанным Законом не определен орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения.
В соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ налоговыми органами осуществляется контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
Учитывая изложенное, сообщаем, что правовые основания для проведения зачетов (возвра-тов) излишне уплаченных страховых взносов в действующем законодательстве отсутствуют. В настоящее время в Министерство финансов Российской Федерации направлены соответствую-щие предложения по внесению изменений в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Начальник Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства
С.Н.ХУРСЕВИЧ
Кроме письма Хурсевича имеются аналогичные подписанные другими руководителями. Но суть та, что не имеют права.

[Cooler]

Ну если я написал, что не имеют права, то же не просто от фонаря это сделал. Познакомьтесь.

Ознакомился. Да, не от фонаря, а от писульки, никого ни к чему не обязывающей. почему? UPITER, а Вы не задумывались - каковы полномочия ФНС вообще (и какого-то там Хурсевича в частности) разъяснять вопросы применения пенсионного законодательства? Разве что на кухне, за бутылкой... Но и цена им тогда соответствующая.

О чем и говорится в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/39 "О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства"

Кроме письма Хурсевича имеются аналогичные подписанные другими руководителями.

Нынче все лица, уполномоченные давать такие разъяснения, работают исключительно в Минфине, причем на должностях не меньше замдиректора департамента (Письмо Минфина РФ от 6 мая 2005 г. N 03-02-07/1-116).

И ведь были же обсуждения этого вопроса на форуме, причем - с Вашим участием и с судебными решениями. Не убедили? Ну, так вот еще одно:

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 апреля 2006 г. N А49-11072/2005-273а/21
...
Поскольку Федеральный Закон от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" не устанавливает порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то к данным правоотношениям, по мнению суда, подлежат применению положения главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 7, 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
Пункт 13 данной статьи устанавливает, что правила о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога, предусмотренные в статье 78 Кодекса, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих государственные внебюджетные фонды.
Предусмотренный данной статьей порядок возврата не вступает в противоречие с понятием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как индивидуально возмездных платежей, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии.

Почему ФАС не помешало процитированное Вами письмо? Или просто и в Поволжье не без UPITER'ов? Возможно, и так, но что это меняет?

P.S. Кстати, пришел мне в голову еще один аспект нашей плодотворной дискуссии. Вы заметили, что в ст.346.21 упомянуты не только пенсионные взносы, но и пособия по временной нетрудоспособности? Может быть, их тоже можно платить "в размере 3% от дохода"? А? Следуя Вашей логике - можно, ведь в НК написано же!

И ведь плодотворнейшая идея, скажу я Вам! Если с взносами в ПФ, рассчитанными по Вашей "методике", все равно приходится расставаться, а до пенсии еще дожить надо - так тут реальная экономия средств, прямо сейчас! Расшифровываю: берете на работу жену и она у Вас всё "болеет" и "болеет" (дай ей бог здоровья!). Начисляете больничный, скажем, в 1,5% от Ваших доходов (1,5% - по прежнему на пенсию) и "выплачиваете" За минусом 13% НДФЛ эти денежки остаются в семье - ведь на них единый налог уменьшается! Ляпота!

Дарю "схЭму", пользуйтесь.

[UPITER]

Cooler Вы гений. Я сейчас сам болен и ломаю голову как мне предпринимателю платить больничный!!!!!!
Нафиг мне про жену сейчас думать. Она работает в ГЭС А как эту проблему продискутировать для предпринимателя!!!!!! Класс!!!!
Может открыть новую ветку. Как платить больничный лист предпринимателю. За счет каких взносов. Можно ли за счет второй половины единого налога???? Ну очень интересно. !?!?!?!? Кот поможет !!!!!!!!!!!

[Cooler]

Может открыть новую ветку. Как платить больничный лист предпринимателю. За счет каких взносов.

Лучше открыть Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан":

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по тарифу в размере 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующих категорий плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой настоящей статьи.

Полгода уплаты взносов - и имеете право на больничный за счет соцстраха.

Или Вы всерьез полагаете, что и тут ст.346.21 имеет приоритет?

Можно ли за счет второй половины единого налога????

Ну хотя бы свою любимую 346.21 можно прочитать внимательно?

[UPITER]

Но в ней же имеется ссылка на пособия по временной нетрудоспособности. в п.3. Причем же здесь соцстрах. Кстати взносы в соцстрах полгода я обязан с какой части единого налога платить?

[UPITER]

Кстати, а не могли ли Вы сбросить Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 апреля 2006 г. N А49-11072/2005-273а/21 мне это постановление. Оно мне пригодится. В Инете я уже искал и не нашел

[Cooler]

Кстати взносы в соцстрах полгода я обязан с какой части единого налога платить?

ИМХО, Вы безнадежны: так и норовите поставить телегу впереди лошади. В цитате из #24 ведь явно указано - с чего платятся взносы. А в ст.346.21 - какие взносы учитываются при уплате единого налога. Не видите? Только пенсионные, а в ФСС - не учитываются. А Вы стараетесь все свои взносы почему-то рассчитать исходя из суммы налога.

Думайте.

[UPITER]

Бегло просмотрел соцстрах. Там имеется ссылка на Гл 24 НК РФ Единый социальный налог. Но при УСН его не платят. Как предпринимателю быть? Как расчитать сколько платить Где взять базу для исчисления.
Пример. Вот заболел он на долго, предпринимательскую деятельность не ведет. Допустим целый квартал. А жить за что???

[Cooler]

ам имеется ссылка на Гл 24 НК РФ Единый социальный налог. Но при УСН его не платят.

Не платят. Но базу рассчитать можно, ст.237:

3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекс

Вот заболел он на долго, предпринимательскую деятельность не ведет. Допустим целый квартал. А жить за что???

Бизнес - не для слабых. Закон джунглей.
И - не только для ИП. Вот владелец частной фирмы заболел, так через месяц от ООО могут рожки и ножки остаться. И - долги.

[UPITER]

Очень даже понятно. Здоровье превыше всего. Нет здоровья бросай бизнес. Иди просить милостыню.