Здравствуйте, буду благодарен за ответ.
Суть: УСН 15%. В 2008 году были исчислены авансовые платежи 8000 рублей. По итогам 2008 года был исчислен минимальный налог 3000 рублей. Осталась переплата 5000 рублей. В 2010 году выяснилось, что была ошибка в учете и авансовые платежи по отчетным периодам 2008 года должны были составлять 9000 рублей. По итогом отчетных периодов 2009 года исчислены авансовые платежи по единому налогу. Уплачены они не были. По итогам года возникла обязанность уплатить минимальный налог. Он уплачен.
Постановление пленума ВАС от 26 июля 2007 года № 47 ясно излагает следующее: "Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению."
Отсюда ведь следует, что ни за 2008, ни за 2009 год никаких пеней я государству не должен вообще?
За 2008 год я авансовых платежей по сравнению с суммой налога переплатил, хотя и исчислил их с ошибкой. Следовательно, сумма исчисленного налога меньше суммы авансовых платежей. Авансовые платежи в сумме исчисленного за год налог уплачены сполна. Пеня уменьшается до нуля. За 2009 год я уплатил минимальный налог. Он меньше суммы исчисленных за этот период авансовых платежей. Более того, это иной вид единого налога (по одному из постановлений ВАС тоже). А вот единый то налог стандартный за 2009 год и вовсе равен нулю. Опять уменьшение до нуля. Минимальный то ведь налог авансовыми платежами не уплачивается и исчисляется только после окончания налогового периода. Ну здесь вот я полагаю возможны споры: суды, вроде, поддерживают и позицию, что минимальный налог есть тот же единый (в плане зачета авансовых платежей в счет минимального). Поэтому могут и рассчитать пеню на авансовые платежи в сумме минимального налога с 26 апреля 2009 года.
Как быть с пенями? Правильно ли я рассуждаю? Налог В ИТОГЕ меньше авансов. Значит авансовые платежи УМЕНЬШАЮТСЯ. В моем случае до нуля или до суммы минимального налога. Тут уж как суд решит. Тут собака-то порылась вот в чем: как зачесть авансы в минимальный, так: "о, нет-нет, что Вы, у них же разный КБК", а как платить пени по излишним и бессмысленным, в данном случае, авансам, так "конечно-конечно, ведь это же единый налог, Вы его были обязаны заплатить".
Итак: обязанность платить пеню возникает, но (как говорит ВАС) в сумме итогового налога
Насколько я понял, авансовые налоги, превышающие сумму "итогового" считаются излишне уплаченными. Так и пеня по ним (по Постановлению ВАС) также излишня.
Прошу Вас ответьте развернуто. Большое спасибо.
По окончании налогового периода за неуплату авансовых платежей никаких штрафов или иной ответственности не предусмотрено. Пеня - не ответственность, а способ обеспечения "обязанности" ( обязательство же, млин, юристы плачут над НК).
И уплата авансовых платежей после уплаты налога не нужна, а если такая уплата (сверх налога) состоится, то повторяю она будет считаться излишней.
Так какое же может быть обеспечение (пеня) у отсутствующего обязательства?
Для юристов (Постановление ВАС) все понятно.
Пеня по остающемуся обязательству (уплата авансовых платежей в размере не превышающем сумму "итогового" налога, а после наступления даты уплаты налога - уплаты самого налога и пени по таким авансовым платежам и по самому налогу) - остаются.
Пени по отсутствующему обязательству (авансовые платежи сверх суммы налога) отсутствуют?