Возникновение ОНА/ОНО при вводе в эксплуатацию

[Iggor]

Господа бухгалтеры, подскажите!

при вводе в эксплуатацию ОС, стоимость которого по БУ и НУ различна, возникают ли ОНО/ОНА?

[Панта]

Iggor, а сроки списания тоже различные?

[Iggor]

то, что при различных сроках списания возникают ОНО/ОНА, мне известно, и этому я нашел подтверждение

но я никак не могу найти подтверждение тому, что временные разницы могут возникнуть при различной ПС по БУ и НУ при вводе в эксп-цию.

[Mic1]

При вводе в эксплуатацию - нет. Вся катавасия начинается при начислении амортизации.

[Аноним]

По условиям нашего примера в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства составит 363000 руб. В налоговом же учете первоначальная стоимость будет равна 360000 руб. Как видим, у нас возникла разница.
Такая разница является налогооблагаемой временной разницей. В ходе начисления амортизации по основному средству эта разница будет погашена. Следовательно, в бухгалтерском учете надо сформировать отложенное налоговое обязательство.
В январе бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 08 Кредит 76 - 360000 руб. - получен автомобиль по акту приема-передачи;
Дебет 08 Кредит 76 - 3000 руб. - отражены расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ;
Дебет 01 Кредит 08 - 360000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 01 ан. счет "Налогооблагаемая временная разница" Кредит 08 - 3000 руб. - учтена часть стоимости автомобиля, которая является налогооблагаемой временной разницей;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство" - 720 руб. (3000 руб. x 24%) - уменьшена сумма налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.
За какое же время будет погашена сумма отложенного налогового обязательства? Ответ очевиден - за срок полезного использования основного средства, установленного в бухгалтерском учете.
Этап второй: амортизация
В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Предположим, что организация с учетом срока фактической эксплуатации автомобиля прежним хозяином установила срок полезного использования в бухгалтерском учете два года. Сумма ежемесячной амортизации в бухучете будет равна 15125 руб. (363000 руб. : 24 мес.).
В связи с тем, что первоначальная стоимость автомобиля отражена с учетом налогооблагаемой временной разницы, в бухгалтерском учете ежемесячно должны быть сделаны такие проводки:
Дебет 26 ан. счет "Вычитаемая временная разница" Кредит 02 ан. счет "Вычитаемая временная разница" - 125 руб. (3000 руб. : 24 мес.) - отражена часть суммы начисленной амортизации в виде вычитаемой временной разницы;
Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 30 руб. (125 руб. x 24%) - списана часть отложенного налогового обязательства.
Организация приобрела машину, бывшую в эксплуатации. Поэтому в налоговом учете срок полезного использования может быть уменьшен на количество лет эксплуатации бывшим владельцем (п. 12 ст. 259 НК РФ). Будем считать, что в налоговом учете организация установила срок полезного использования два года. Но для целей налогообложения по легковому автомобилю стоимостью свыше 300000 руб. нужно применять понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете срок полезного использования увеличивается в два раза и будет равен четырем годам. А сумма ежемесячной амортизации равна 7500 руб. (360000 руб./ 48 мес.).
Образовавшаяся разница между суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете без учета налогооблагаемой временной разницы, и суммой налоговой амортизации равна 7500 руб. (15125 - 125 - 7500). Это вычитаемая временная разница. Следовательно, в бухгалтерском учете надо ежемесячно отражать сумму отложенного налогового актива.
При этом будут проводки:
Дебет 26 Кредит 02 - 7500 руб. (15000 - 7500) - отражена часть суммы амортизации;
Дебет 26 ан. счет "Вычитаемая временная разница" Кредит 02 ан. счет "Вычитаемая временная разница" - 7500 руб. (360000 руб. : 48 мес.) - отражена часть суммы начисленной амортизации, которая является вычитаемой временной разницей;
Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1800 руб. ((15125 руб. - 125 руб. - 7500 руб.) x 24%) - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем отчетном периоде, увеличена на величину ОНА.
Через два года сумма начисленной амортизации по автомобилю в бухгалтерском учете будет равна 363000 руб. (15125 руб. x 24 мес.), а в налоговом учете - 180000 руб. (7500 руб. x 24 мес.). Начиная с февраля 2005 года амортизация по автомобилю в бухгалтерском учете начисляться не будет. А в налоговом учете ежемесячно в состав расходов будет включаться сумма 7500 руб. Поэтому в бухгалтерском учете надо делать проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенный налоговый актив" - 1800 руб. (7500 руб. x 24%) - списана часть ОНА.

[Iggor]

to Аноним.

Спасибо. будьте добры, оставьте ссылку на документ, фрагмент которого Вы привели