Сторнирование амортизации

[Zveruga]

Приветствую клерков!

В 2014 году предприятие уменьшило сроки амортизации оборудования завода. Весь 2015 год начислялась амортизация рассчитанная по новым, меньшим срокам эксплуатации. В 2016 году налоговая посчитала уменьшение сроков амортизации неправомерным. Теперь требуется восстановить ранее исчисленную амортизацию. Вопрос, куда её отсторнировать, если:
1. Сумма излишне начисленной амортизации составляет 44 миллиона рублей.
2. Начислялась амортизация за счёт 25-го счёта - общепроизводственные затраты. На котором за весь 2015 год обернулось 340 миллионов рублей.
3. В декабре месяце 2015 года сумма всех затрат по 25 счёту составила всего 3 миллиона рублей.
4. Сторнирующие проводки необходимо сделать в 2015 году (скорее всего декабрём), чтобы изменить (увеличить) прибыль за 2015 год.

В общем сделали сторнирующие проводки красным в декабре 2015 года вида
Дт 25 Кт 02.1 -44 000 000 руб. Но так как на 25 счёте за декабрь всего 3 000 000 руб, то сальдо уходит в минус. За счёт чего теперь восстанавливать ранее излишне начисленную амортизацию?

Логика подсказывает, что в течении года 25 счёт закрывался на 20 счёт, а тот в свою очередь закрывался на склады готовой продукции (43 счет) часть из которой затем продавалась (Дт 90.2 Кт 43). Т. е. необходимо как-то так восстановить амортизацию, чтобы часть суммы легла на готовую продукцию на складах, уменьшив тем самым её себестоимость, а часть уменьшила прибыль по итогам года. Но как действительно правильно сделать такие проводки? Посчитать отношение проданной продукции к произведённой с учётом остатков? Вывести некую формулу?

В целом руководство не хочет менять себестоимость на складах, все были бы рады бросить всю эту сумму на увеличение прибыли и налоговая, и главбух и вышестоящее руководство холдинга. Так как уменьшение сроков амортизации было поручено руководством холдинга, а потом, в середине 2015 года, главный бухгалтер получил выговор от этого самого руководства за отсутствие прибыли, которая уменьшилась из-за роста амортизации. По этому все будут рады увеличить только прибыль за счёт сторнирования амортизации. Можно ли так поступить?

При этом налог на прибыль ни кто платить не собирается, так как предприятие применяет право амортизационной премии.

[degna]

я такие исправления сделала через 91 счет,
правда сумма была значительно меньше

[Zveruga]

удалил дубль

[Zveruga]

А сразу через 99 счёт можно?

Дт 99.1 Кт 02.1 -44 000 000 руб.

Прибыль выросла, все довольны.

[Server56]

Ошибка существенная. Следовательно, Д02 К84.
И ретроспективный пересчет показателей в отчетности за 2015 год.
Заканчиваю книжку по исправлению ошибок. аналогичный пример уже взял. Если у кого еще есть интересные примеры, присылайте в личку.

[degna]

А сразу через 99 счёт можно?

я считаю что нет,
потому как налог на прибыль нужно начислить и в декларации показать

[Server56]

налог на прибыль нужно начислить и в декларации показать

Уточненка по налогу на прибыль - само собой.
И, если полностью:
Д02 К84 - 44 млн.
Д84 К68 - 8,8 млн.

[Zveruga]

Это кошмар. Я написал пол страницы текста, но он не разместился в качестве комментария.

Мне кажется если напрямую использовать счета 99.1 или 84.1 тогда отчёты 1С будут показывать неверные значения. Например бухгалтерский баланс. По этому наверное лучше прогнать 44 млн. по цепочке счетов. 25, 20, 90.2, 90.9, 99.1, 84.1.

Правомерно ли вообще с точки зрения законодательства прямое применение счетов 99.1 или 84.1?

[Server56]

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. п.9.
9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

[Zveruga]

2) Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Вот этим путём я думаю мы и пойдём. Раз нам кровь из носу нужно показать прибыль для руководства за 2015 год.

Выходит мы сделаем корректирующие проводки в 2015 году. Какие? Исходя из слова "ретроспективный" мы пересчитаем все показатели бух. отчётности, а значит прогоним сумму через цепочку счетов, 25, 20, 90.2, 90.9, 99.1, 84.1. И соответственно подадим всю необходимую корректирующую отчётность.

Спасибо за текст закона, который обыватель вроде меня искать не умеет, или не любит тратить на это время. У того у кого есть опыт знания закона, тому проще (быстрее) донести сразу нужный текста закона. Вот за это сокращение времени в поиске нужного текста и должны быть благодарны большинство пользователей этого форума.

[Server56]

Выходит мы сделаем корректирующие проводки в 2015 году.

Если бухотчетность за 2015 году уже утверждена собственниками, то порядок действий должен быть следующим:
1. Проводки делаем маем 2016 года:
Д02 К25 - 44 млн.
Д25 К20 - 44 млн.
Д20 К43 - 44 млн.
Дальше смотрим, сколько продукции было продано по состоянию на 31.12.2015, а сколько осталось на складе. Пусть продали 40%, то есть амортизации там сидело 17,6 млн..
2. Д43 К84 17,6 млн.
Д84 К68 - 3,52 млн.
3. Уточненка по НП за 2015 год, доплата налога и пени.
4. Изменение входящих остатков в балансе, форме 2 и форме 3 при составлении бухотчетности за 2016 год.
Пример беру для книжки.

[Zveruga]

Если бухотчетность за 2015 году уже утверждена собственниками

Собственники не против подписать все документы снова. По этому есть возможность всё исправить задним числом.

[Server56]

Тогда в п. 2 будет
Д43 К90 17,6
Д90/9 К 99 17,6
Д99 К68 3,52
Д99 К84 14,08

[Zveruga]

Спасибо, я принял решение сделать так.

Так требуется изменить финансовый результат 2015 года, а также в связи с тем, что вся необходимая нам отчётность формируется в программе автоматизированного учёта, тогда, чтобы не формировать исправленную отчётность вручную, удобней применять ретроспективный пересчёт. В таком случае требуется выполнить следующий порядок действий:

1. За весь 2015 год необходимо сторнировать 44 000 000,00 рублей амортизации. Это можно сделать создав бухгалтерскую справку в декабре месяце 2015 года со следующими проводками:
№ пункта Дебет Кредит Сумма, руб. Описание
1. 25 02.1 -44 000 000,00 Сторнирование амортизации за счёт общепроизводственных затрат
2. 20 25 -44 000 000,00 Сторнирование общепроизводственных затрат за счёт затрат основного производства
3. 90.2 20 -44 000 000,00 Сторнирование затрат основного производства за счёт себестоимости продаж

2. После создания бух. справки с корректирующими проводками необходимо повторно провести документ «Закрытие месяца». Этот документ должен сформировать проводки следующего вида (сумма будет отличаться из-за имеющегося остатка на счёте 90.2 и 90.1):
№ пункта Дт Кт Сумма, руб. Описание
1. 90.9 90.2 -44 000 000,00 Формирование прибыли/убытка от продаж
2. 90.9 99.1 44 000 000,00 Формирование валовой прибыли/убытков
3. 99.1 84.1 44 000 000,00 Формирование чистой прибыли подлежащей распределению по итогам года

Но, в связи с тем, что суммы затрат по счётам 25, 20, 90.2 в декабре 2015 года меньше, чем сумма, которую необходимо сторнировать, то для создания более достоверной картины финансовых результатов в течении всего 2015 года предлагаю разделить сумму сторнируемой амортизации на 12 равных частей и сторнировать полученные суммы согласно приведённой выше схемы в каждом месяце 2015 года.

Проще говоря, придётся сделать 12 бухгалтерских справок с указанными в пункте 1 проводками, с суммами (-3 666 666,66) руб. в каждой проводке с января по ноябрь 2015 года и с суммой (-3 666 666,74) руб. в декабре 2015 года.

После формирования каждой из двенадцати бух. справок соответственно необходимо проводить документ «Закрытие месяца».

Сторно тем лучше, что не увеличивает обороты.