расторжение договора

[Луча]

По решению суда подписанный договор долевого участия (октябрь 2009) в феврале 2010 года расторгнут. Оформила документом сторно, т.е. уменьшила реализацию за 1 квартал 2010г, т.к. решение вступило в силу в феврале. Но в декларации по налогу на прибыль я не могу поставить сумму с минусом. Как быть? Или надо изменить декларацию за 2009 год?

[Svetishe]

А договор этот в декларации по прибыли был отражен в прошлом году? Тогда иточненку за прошлый год.

[Луча]

Да, была показана реализация в 2009 г.

[Луча]

Нашла в К+ вот такой ответ:
Как отражается в учете организации-продавца возврат покупателем объекта недвижимости, качество которого не соответствует условиям договора продажи недвижимости, если возврат произведен покупателем в следующем году?
В июне текущего года покупатель возвратил организации здание, реализованное в декабре прошлого года. Первоначальная стоимость возвращенного здания 7 000 000 руб., сумма амортизации, накопленная на момент его выбытия, - 1 066 667 руб. (по данным бухгалтерского и налогового учета). Организацией признана претензия, предъявленная покупателем здания, и выплачена ему договорная стоимость возвращенного здания - 9 000 000 руб. (в том числе НДС 1 372 881 руб.).

Гражданско-правовые отношения
В случае передачи продавцом покупателю недвижимости, не соответствующей условиям договора продажи недвижимости о ее качестве, применяются правила ст. 475 Гражданского кодекса РФ, за исключением положений о праве покупателя потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (ст. 557 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации покупатель производит возврат объекта недвижимости в году, следующем за годом его реализации. В этом случае операции, связанные с возвратом объекта недвижимости, отражаются в бухгалтерском учете в месяце возврата этого объекта, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанного объекта недвижимости не корректируются.
Признанная в декабре выручка от реализации объекта недвижимости, впоследствии возвращенного покупателем, в июне текущего года признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Остаточная стоимость возвращенного покупателем объекта недвижимости признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).
Кроме того, организации следует восстановить сумму амортизации по возвращенному покупателем объекту недвижимости (сумма амортизации, начисленная организацией за время эксплуатации объекта недвижимости на момент его реализации покупателю). Данная операция отражается в учете записью по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную организацией покупателю и уплаченную организацией в бюджет при реализации объекта недвижимости, в случае возврата этого объекта организация имеет право принять к вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Указанный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом объекта недвижимости, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). То есть в июне при получении от покупателя возвращенного объекта недвижимости у организации возникает право на вычет суммы НДС, ранее уплаченной в бюджет при реализации покупателю этого объекта недвижимости.
Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1.
Налог на прибыль организаций
При возврате объекта недвижимости его остаточная стоимость (определенная на момент реализации этого объекта покупателю) для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Расходы организации в сумме, подлежащей возврату покупателю (без учета НДС), признаются в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-06/1/667).
В заключение отметим, что налоговая база по налогу на прибыль за прошлый год, в котором был реализован объект недвижимости, корректировке не подлежит, поскольку ошибок при ее расчете допущено не было (см. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 N А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1 по делу N А74-2087/06).


Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.10.2009