<p>Налоговое и бухгалтерское законодательство содержит разные правила формирования
покупной стоимости товара. Так, таможенные пошлины и сборы, включают в бухгалтерскую
стоимость товара, а в налоговом учете списываются сразу как косвенные расходы.
Как учесть возникшие разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
мы расскажем в нашей статье. </p>
<p>Проследим, как учесть разницы из-за отклонений в стоимости товаров, в бухгалтерском
и налоговом учете на примере таможенных пошлин и сборов. Однако этот порядок
справедлив для всех расходов, связанных с приобретением товара, которые формируют
их бухгалтерскую стоимость, но не включаются в налоговую.*</p>
<h1>Бухгалтерская стоимость</h1>
<p>В импортирующих торговых организациях фактическая себестоимость товара в бухгалтерском
учете формируется в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением
НДС и иных возмещаемых налогов (подп. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных
запасов»). Это значит, что затратами на приобретение товара являются сумма,
уплачиваемая по контракту иностранному контрагенту, и уплачиваемые таможенному
органу ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы.</p>
<p>Если организация не является плательщиком НДС, например, освобождена от его
уплаты по статье 145 НК РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС,
уплачиваемый на таможне (п. 3 ст. 145, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).</p>
<h1>Налоговая стоимость</h1>
<p>К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из
цены их приобретения по условиям контракта (подп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК
РФ). У неплательщиков НДС - с учетом суммы НДС, уплаченной таможенному органу
(подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако таможенные пошлины и сборы за таможенное
оформление, уплаченные таможенному органу в налоговом учете стоимость товара
не формируют. Они включаются в состав издержек обращения текущего месяца, которые
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца
(ст. 320 НК РФ). В частности, такую позицию УМНС России по г. Москве прописало
в письме от 13.03.03 № 26-08/13973 со ссылкой на письмо МНС России от 28.08.02
№ 02-5-11/189-АБ940.</p>
<h1>Учет возникших разниц</h1>
<p>Мы выяснили, что таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую
прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль - в последующих отчетных
периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой
организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию
отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы признаются
позже, чем в налоговом (подп. 8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль»). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.</p>
<p><b>Пример.

Читать всю статью: http://www.klerk.ru/articles?3141