АНО:исправление ошибок

[Cветлана]

Существует АНО. Учредитель один, организация. Система налогообложения традиционная. Предпринимательской и какой-либо другой деятельности нет (пока). В уставе АНО нет ни слова о возможности создания уставного капитала (фонда). Средства на содержание АНО оформлялись как займы от физ. лиц.
Налог на прибыль с суммы полученного имущественного взноса от учредителя не начислялся и не уплачивался.
В связи с новой для меня деятельностью (учет в НКО) возникло несколько вопросов:
1. Был начислен УК, но уже истек срок давности.
2. Метод начисления целевого финансирования – насколько это правильно в АНО?
3. Применение ПБУ 18/02 и некорректные проводки.

1. В 2001 году! были сделаны проводки:
Д75 К80 – начислен УК
Д01 К75 – принято ОС от учредителя
Как вы думаете, надо ли исправлять ошибку, связанную с начислением УК? У меня, в силу того, что хочется сэкономить на налогах, возникло несколько предположений разворота дальнейших событий:
1) По НК (ст.113) уже прошел срок давности, а значит, штраф за неуплату налога и грубое нарушение правил учета нам не грозит (не имеется в виду неуплаченный налог и пени). И 2001-2002гг. не входят в проверяемый период.
2) Даже если будет проверка, то налоговый инспектор может не увидеть в этом ошибки (по аналогии с коммерческими организациями), но здесь все зависит от квалификации налоговика. Штрафа все равно не будет (см. п.1)
3) Если все же исправить, то надо будет объяснять в пояснительной записке, почему не сходятся данные в балансе на начало и на конец периода, что может спровоцировать лишний интерес налоговиков. Опять таки, штрафа не будет (см. п. 1).
Что бы вы посоветовали в этом случае? Может, кто-нибудь сталкивался с подобным?


2. Поскольку учет велся, как у коммерческих предприятий (с использованием 91, 99сч.), то на данный момент есть остаток по Д84 за прошлые года. Проводкой Д86 К84 не обойтись, т.к. 86 счет пассивный. Можно ли составить сметы на целевое финансирование задним числом на каждый прошедший год, а в этом году сделать исправительные проводки (суммы привожу липовые, для большей красочности):

Д76 К86 – 10000 руб. - начислен первоначальный имущественный взнос (указанный в Уставе)
Д08 К76 – 10000 руб. - получен от учредителя первоначальный имущественный взнос
Д83 К86 – 10000 руб. – увеличен добавочный капитал на стоимость полученного имущества
Д01 К08 – 10000 руб. - имущество введено в эксплуатацию
Д76 К86 – 3882 руб. (932+2400+500+50) - начислен взнос учредителя на содержание АНО (по смете)
Д86 К96 – 932руб. (3882х24%) - зарезервирован налог на прибыль с начисленного поступления от учредителя (проводка некорректна и ее нет в плане счетов, но, по-моему, логична, т.к. налог на прибыль относить на 68 счет еще рано, ведь фактически ден. средства от учредителя не поступали и, в соответствии с пп.2 п.4 ст.271 НК, не являются внереализационным доходом АНО до момента поступления на р/с)
Д86 К68 – 2400 руб. (10000 х24%) - начислен налог на прибыль с первоначального имущественного взноса
Д86 К76 – 500 руб. - начислено банку за РКО (ведение р/с и т.д.)
Д86 К68 – 50 руб. - начислен налог на имущество
Д50 К66 – 3882 руб. – получен займ от физ. лица
Д51 К50 – 3882 руб. – ден. средства внесены на р/с
Таким образом, счет 86 не имеет дебетового сальдо, нет и счета 84 (убытков, как и прибыли в НКО, если нет предпринимательской деятельности, наверное, не должно быть). Зато есть дебиторская задолженность учредителя. И, когда эти средства поступят на р/с АНО, их можно будет использовать на закрытие долга АНО перед займодавцем-физ. лицом. Также, будет начислен и уплачен в бюджет налог на прибыль: Д96 К68 (такой проводки тоже нет); Д68 К51.
Можно ли использовать эти проводки?

3. В бухгалтерском учете АНО не предполагается начисления налога на прибыль, но в налоговом – все поступления (даже от учредителей) являются внереализационным доходом. Возникают постоянные положительные разницы, ведущие к образованию постоянного налогового обязательства. Как правильно сделать проводки? Ведь по ПБУ 18/02 должно быть так: Д99 К68. А у нас выходит Д86 К68 (бухгалтерская справка-расчет прилагается). Такой проводки нет в Плане счетов. Как вы выходите из создавшейся ситуации?
С уважением, Светлана.

[zas77]

Восновном, всё логично с небольшими замечаниями.

1.УК в НКО не предусмотрен. А займы – не есть реализация
2.Метод начисления или кассовый. У Вас выбран метод начисления.
3.А у Вас предусмотрена предпринимательская деятельность? ПБУ 18/02 в МП можно не применять, а в НКО тем паче. Или вы рассчитываете на колоссальную прибыль Странно. Ведь, у вас НКО.
4.При уставной (некомм. деятельности) реализации нет (т.е. нет сч. 99).

1) Д76 К86 – 10000 руб. - начислен первоначальный целевой имущественный взнос (указанный в Уставе)
2) Д08 К76 – 10000 руб. - получен от учредителя первоначальный имущественный взнос
3) Д01 К08 – 10000 руб. - имущество введено в эксплуатацию
4) Д86 К83 – 10000 руб. – увеличен добавочный капитал на стоимость полученного имущества (исправить)
5) Д76 К86 – 3882 руб. (932+2400+500+50) - начислен взнос учредителя на содержание АНО (по смете)
6) Д86 К96 – 932руб. (3882х24%) - зарезервирован налог на прибыль с начисленного поступления от учредителя (проводка КОРРЕКТНА)
Д86 К68 – 2400 руб. (10000 х24%) - начислен налог на прибыль с первоначального имущественного взноса
Д86 К76 – 500 руб. - начислено банку за РКО (ведение р/с и т.д.)
Д86 К68 – 50 руб. - начислен налог на имущество
Д96 К68

[Cветлана]

Спасибо за ответ, с проводками Вы меня успокоили (хотя в ПБУ 18/02 нигде не написано, что НКО, не имеющие выручки от реализации не обязаны соблюдать правила, прописанные в этом ПБУ). С другой стороны, налог на прибыль все равно придется закладывать в смету и проводка Д86 К68 будет исполнена по смете.
Но на вопрос 1-й я не получила ответа. УК в НКО нет (если он не прописан в Уставе), но речь немного не о том. Если соблюдать все правила, то надо все исправить. Но как поступить более практично и не заплатить налог на прибыль (учредители не хотят платить )с первоначального взноса? Штрафы, как я понимаю, по ст.120,122 уже не грозят в силу истечения срока давности. Худшее, что нас ждет, это все увеличивающиеся пени. К сожалению, никогда не имела дела с такими древними ошибками при отсутствии налоговой проверки.
1) Исправить. Тогда сразу же навлечем на себя налог на прибыль.
2) Не исправлять. Остается ждать проверки. Может, вообще не надо будет платить, если налоговик не увидит в этом ошибки.
С уважением, Светлана.

[Над.К]

УК в НКО нет (если он не прописан в Уставе)

Он не может быть прописан в Уставе НКО по определению.
По поводу 1 вопросаCветлана, а Вы помните, что Глава 25 Налогового кодекса вступила в действие с 01.01.2002г. Поэтому применять ее положения к 2001 году нельзя. Тогда и ставки налога другие были. В то время действовала Инструкций № 37. И по ней жить НКО было гораздо легче - у них практически все необлагалось прибылью. В том числе и эти Ваши вступительные взносы.

[Cветлана]

а Вы помните, что Глава 25 Налогового кодекса вступила в действие с 01.01.2002г.

Конечно помню! И про закон №2116, и про 37 инструкцию. В том-то и дело, что ставка была 30, а потом 28%. Но вопрос не в том, как правильно (правильно сделать исправление и заплатить налог и пени), а как дешевле.
Про возможность создания УК в НКО я погорячилась. Но в нашей организации он даже не предполагался.

[Над.К]

Cветлана, Вы инструкцию 37 помните? Насколько помню я, средства полученные НКО, не облагались вообще никаким налогом на прибыль. Так какой налог Вы хотите начислить

[Cветлана]

Инструкцию-то я помню, но с точки зрения главбуха коммерческого предприятия . Я решила, что наши взносы облагаются налогом на прибыль как внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества. Но есть п.2.12. Инструкции 37: «Бюджетные и другие некоммерческие организации…
…В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно». Этим и руководствуемся?

[Над.К]

Конечно! Э-х-х, хороша тогда была жизнь у некоммерческих...

[Cветлана]

Спасибо большое за ответы.