Производственные основные средства.

[Coco]

Добрый день, уважаемые!
Скажите есть ли определение "производственные основные средства" (ПОС), если есть, то где почитать. И еще, подскажите, можно ли отнести к ПОС незавершенное строительство - часть здания: право собственности зарегистрировано, акт государственной приемочной комиссии есть, но незаконченны отделочные работы и акта ввода в эксплуатацию нет.

Спасибо.

[Олька]

По-моему, это ОС производственного назначения, те которые используются непосредственно в процессе Вашего производства и переносят часть своей стоимости на стоимость производимой продукции.
Теперь вторая часть вопроса: часть здания, которое принято гос.комиссией и на которое зарегестрировано право собственности - это уже ОС, которое амортизируется и в налоговом и бухгалтерском учете. Ситуация такова:в налоговом учете ОС амортизируется с момента подачи документов на регистрацию прав собственности ( п.8 ст. 258 НК РФ); в бух.учете ОС амортизируется с момента гос.регистрации права собственности ( п.41 Положения по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ (приказ Минфина № 34н от 29/07/98) и п.21 ПБУ 6/01).
Акт ввода в эксплуатацию нужно сделать на основании акта гос.приемочн.комиссии, создав у себя на предприятии комиссию. Эта комиссия подпишет акт ввода в эксплуатацию, определив срок полезного использования здания. От этого будет зависеть размер амортизации.
А стоимость отделочных работ отнести на текущие затраты.
А то Вы увеличите стоимость ОС, а, следовательно, и налог на имущество.
Для меня это был больной вопрос: мне не хотелось относить отделку на увеличение стоимости кв.м. На семинаре умная тетя Касьянова Г.Ю. сказала, что гос.регистрация права стоимости - это точка, в которой собираются фактические затраты на приобретение ОС и определяется его балансовая стоимость. Дальше балансовую стоимость ОС могут увеличить лишь расходы, изменяющие характеристику ОС. Если характеристика ОС не изменилась (не изменился срок полезного использования и т.п.), то это ремонт ОС. А он относится на текущие расходы.
Я уткнулась в нормативные акты, нашла подтверждение её словам и радостно сделала именно так.

[sotnik]

Просто цитирую из статьи для информации (не утверждая безусловной истинности сказанного):
"Квалификация объектов, не оформленных документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости.
Нормативными документами предусмотрено, что ввод основного средства в эксплуатацию должен осуществляться при наличии в том числе и документов, подтверждающих государственную регистрацию.
Приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" внесены изменения в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, который в новой редакции излагается следующим образом: "К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие)".
Указанная норма закреплена Приказом Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н "О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств".
В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ "право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции".
Напомним, что в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденном Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н (утратило силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 г.), было указано, что Положение устанавливает "методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды".
Указанная норма имела непосредственное отношение к допущению имущественной обособленности, которое прямо связано с гражданско-правовым понятием "обособленное имущество".
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" прямо не связывает признание в бухгалтерском учете основных средств с наличием у организации, например, права собственности. Однако нельзя не отметить, что допущение имущественной обособленности закреплено в документе первого уровня - Федеральном законе "О бухгалтерском учете" (п. 2 ст. 8): "имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". При этом следует отметить, что Закон не устанавливает порядка "обособления" в бухгалтерском учете "имущества других юридических лиц".
На наш взгляд, и после принятия ПБУ 6/01 данное противоречие не решено, несмотря на тот факт, что Положение прямо не связывает признание основных средств в бухгалтерском учете с наличием права собственности.
Норма п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности регулирует правила бухгалтерского учета незавершенных капитальных вложений. Следовательно, при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, нормы ПБУ 6/01 к таким объектам не могут быть применены (в соответствии с п. 3 Положения оно не применяется в отношении капитальных вложений), то есть формально объекты недвижимости, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, должны признаваться в бухгалтерском учете в качестве капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы).
При этом согласно п. 32 ПБУ 6/01 "в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации". Таким образом, документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, однако прямо не поименовывает их в качестве основных средств.
В указанном случае возникает противоречие между юридической формой операции - невозможностью признания объекта в качестве реального актива (ресурса, приносящего доход предприятию) из-за отсутствия юридической регистрации - и ее экономическим содержанием.
Организациям, в которых эксплуатация таких объектов (в том числе и сдача в аренду) необходима и регулярна, следует обосновать несоответствие требования о государственной регистрации недвижимого имущества основным принципам бухгалтерского учета и закрепить свою позицию в учетной политике организации.
Действительно, согласно ст. 2 Федерального закона от 21 июня 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что государственная регистрация в данном случае имеет не правоустанавливающее, а правоподтверждающее значение. Право собственности предприятия на недвижимое имущество с экономической точки зрения возникает раньше, чем происходит его государственная регистрация.
Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ "собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом".
Реально собственник может предоставить незарегистрированное имущество в аренду или иным образом использовать его в своей производственной деятельности и осуществить таким образом право владения имуществом, поскольку без государственной регистрации невозможно лишь отчуждение имущества, то есть реализация права распоряжения имуществом.
Следовательно, экономический смысл права собственности шире, чем его юридическая трактовка. В результате исходя из закрепленного в п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" требования приоритета содержания перед формой (в ст. 2 ФЗ N 122-ФЗ подчеркивается, что государственная регистрация является юридическим актом) "учетная политика организации должна обеспечивать... отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".
Отметим, что в соответствии со ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, если организация использует в своей производственной деятельности объекты основных средств до момента их государственной регистрации, то факты возникновения соответствующих доходов и расходов необходимо отразить в бухгалтерском учете, обосновав свою позицию в отношении несовпадения юридической и экономической трактовок понятия "право собственности" в пояснительной записке.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 8 ст. 258 главы 25 Налогового кодекса РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, как налоговым, так и бухгалтерским законодательством подразумевается возможность эксплуатации объектов недвижимости до завершения процесса государственной регистрации в том случае, если надлежащие документы уже поданы в органы регистрации.
Кроме того, необходимо отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в рассматриваемой ситуации отдают приоритет экономической сущности явления.
"
Что до ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ - НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ, то деление это устарело. Наиболее подробно это расписано в Постановление Госкомстата РФ от 3 октября 1996 г. N 123
"Об утверждении Инструкции по заполнению форм
федерального государственного статистического
наблюдения по капитальному строительству"
(в ред. постановления Госкомстата РФ от 22 ноября 1996 г. N 137)
(с изменениями от 21 октября 1998 г., 26 ноября 2001 г., 4 марта 2002 г.) Цитирую:
Отнесение объектов к производственным или непроизводственным производится исходя из их назначения, в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ).
К объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, лесном и рыбном хозяйстве, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении и сбыте, информационно-вычислительном обслуживании и др.
К объектам непроизводственного назначения относятся объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, финансов, социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства, а также научно-исследовательские, другие организации (учреждения), связанные с развитием науки, и другие организации непроизводственной сферы деятельности.
6.2. Административные здания организаций отраслей сферы материального производства относятся к объектам производственного назначения.
Административные здания организаций непроизводственных отраслей, органов исполнительной власти, общественных организаций, церквей, учреждений банков, судов, архивов и т.п., а также административные здания органов управления (министерств, ведомств, департаментов) относятся к объектам непроизводственного назначения.
6.3. Объекты бытового обслуживания населения делятся на производственные и непроизводственные. К объектам производственных видов бытового обслуживания относятся организации по ремонту и индивидуальному пошиву швейных, галантерейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, изделий текстильной и кожевенной галантереи, обуви; организации по химической чистке и крашению одежды; прачечные, дома быта и комбинаты бытового обслуживания (в части промышленной деятельности); организации по ремонту, индивидуальному пошиву и вязке трикотажных изделий; ремонту бытовых машин и приборов и металлических хозяйственных изделий; организации по ремонту и изготовлению мебели по индивидуальным заказам; организации по ремонту жилищ по заказам населения; организации по ремонту транспортных средств, принадлежащих гражданам; организации по ремонту и изготовлению ювелирных изделий и другие организации производственных видов бытового обслуживания. К объектам непроизводственных видов бытового обслуживания относятся парикмахерские, бани, фотографии, кинолаборатории по обслуживанию населения, душевые павильоны, дома быта и комбинаты бытового обслуживания населения (кроме промышленной деятельности); организации по уборке квартир, конторы полотеров и по протирке стекол, похоронные бюро, конторы кладбищ, крематории, справочные бюро, конторы по обмену жилой площади, бюро переписки и переводов, бюро добрых услуг; организации по прокату предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода и другие организации по оказанию бытовых услуг населению. В формах государственного статистического наблюдения по капитальному строительству данные по организациям производственных видов бытового обслуживания показываются в показателях по объектам производственного назначения, а по организациям непроизводственных видов - по объектам непроизводственного назначения. Приемка в эксплуатацию объектов производственных видов бытового обслуживания населения осуществляется в порядке, установленном для объектов производственного назначения, а непроизводственных видов - в порядке, установленном для объектов жилищно-гражданского назначения.
6.4. Объекты торговли и общественного питания, здания АТС, почтово-телеграфные отделения связи (как отдельно стоящие, так и размещаемые в жилых зданиях), строящиеся за счет капитальных вложений, выделенных на жилищное строительство, относятся к объектам производственного назначения. Затраты по приобретению и монтажу оборудования, предназначенного для объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, связи, учреждений народного образования и других, размещаемых во встроенных, встроенно-пристроенных и пристроенных нежилых помещениях жилых домов, а также на специальную отделку этих нежилых помещений учитываются по соответствующим отраслям и объектам. Стоимость же нежилых помещений для указанных предприятий и объектов учитывается в капитальных вложениях на жилищное строительство.

Однако, Постановлением Госкомстата РФ от 4 марта 2002 г. N 20 пункт 6 (мной процитированный)настоящей Инструкции отменен с 1 апреля 2002 г. Упоминаемый ОКОНХ тоже с 01.01.2003г. - недействует