НДС и суммовые разницы

[Диана]

Организация оказала услуги, стоимость которых выражена в у.е. Момент определения налоговой базы по НДС утверждён в учётной политике для целей налогообложения по мере отгрузки. Следует ли увеличивать (уменьшать) налоговую базу на суммовую разницу при поступлении денежных средств в оплату за указанные услуги?
Я думаю, налоговая база должна быть увеличена на сумму положительной суммовой разницы, которая увеличивает доход, связанный с оплатой реализованных услуг («Налоговый кодекс», ст.162, п.1, пп.2). Указанное увеличение следует отразить в том налоговом периоде, когда произошла оплата услуг.
Оснований для уменьшения налоговой базы на сумму отрицательной суммовой разницы не вижу.

[CrazyBuh]

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
7. Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
9. Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Аналогичные нормы можно найти и в ПБУ 9/99 «Доходы организации», где сказано что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом как в НУ, так и в БУ суммовые разницы учитываются в полном объёме.

[CrazyBuh]

Ой! Диана, не заметил таких вредных слов в твоём вопросе как "НДС" и "по отгрузке". Вопрос-то намного интереснее! Действительно - на первый взгляд оснований нет
Но давай попробуем это раскрутить с другой стороны:
1) Объект налогообложения (ст.146 п.1) - реализация товара
2) Налоговая база (ст. 153 п.2) - при определении налоговой базы выручка от реализации определяется из всех доходов налогоплательщика.
3) Выручка (ПБУ 9/99 п.5) - доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Далее в пункте 6 идет пояснение порядка определения выручки и в частности п 6.6 - величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Т.е. как не крути, а налогооблагаемую базу для НДС (выручку от реализации) мы определяем по правилам бухгалтерского учета! А откуда еще?
4) Отриц. суммовые разницы при таком подходе (НДС с суммовых разниц) являются не вычетами, а корректировкой налогооблагаемой базы в сторону её уменьшения.
5) Если не уменьшать базу, то получится коллизия - НДС покупателю мы предъявили в большем объеме, чем нам будет уплачено. И покрыть его можно только за счет чистой прибыли. А у покупателя будет все ОК. Пропадает симметрия. Это конечно не доказательство - но сомнения возникают...
6) Еще один аргумент - можно попытаться использовать ст.154 п.1 - налоговая база при реализации определяется ... в соответствии со ст.40. Смотрим "любимую" статью - для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Но определить эту цену (а она в уё) до полного взаиморасчета невозможно! Поэтому, если строго соблюдать положения статьи 40, то налогоблагаемая база по НДС должна включать суммовые разницы. А требование пересчета налоговой базы в рубли (ст.153 п.3) относится только по обязательствам выраженных в иностранной валюте, там да - на день отгрузки - а у нас обязательства (выручка) выражены в рублях, но расчитываются исходя из курса ЦБ или NYSE или еще каким угодно образом (понятие курса в суммовой выручке звучит - "официального или иного согласованного курса").
7) И вообще - вопрос хитрый. Может есть какие-то разъяснения налоргов по этому поводу, а то пока всё это выглядит, как просто желание учесть отрицательные суммовые разницы... Но прямого указания вроде Ст.ХХХ п.Х "Налогоплательщик просто обязан уменьшить НДС по отрицательным суммовым разницам! МНС настоятельно рекомендует" - увы не нашёл.

[Диана]

Забавно, если бы речь шла о курсовых разницах, то дело было бы куда проще - для них специальная норма предусмотрена (п.3 ст.153). Выручка определяется на дату реализации по ст.167 - и никаких проблем.