Свод по начислению доходов по векселям

[Nick-From]

Добрый день, почитав законодательство и т.п. сделал краткий свод по начислению доходов по векселям. Пожалуйста, дайте комментарии, если где не прав.

По векселю признается любой заранее заявленный (установленный) в векселе доход:
- либо в виде получаемых процентов по векселю, исходя из указанной в векселе % ставки при его составлении (процентный вексель);
- либо в виде дисконта, образованного при приобретении векселя по цене ниже номинала и последующим погашением векселя по номиналу (доход равен разнице между ценой приобретения и номиналом векселя – дисконтный вексель);
- либо и тот и другой доход одновременно (процентно-дисконтный вексель);

Указанные доходы по векселю начисляются на счетах доходов (расходов) векселедержателей (векселедателей) ежемесячно, исходя из срока платежа по векселю, установленной % ставки и размера дисконта.

При этом, векселя по срокам платежа могут быть только следующих видов:
- по предъявлении;
- по предъявлении, но не ранее оговоренной даты;
- во столько-то времени от предъявления;
- во столько-то времени от составления;
- на определенную дату.

Проценты по векселю могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате сроком «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее оговоренной даты» или «во столько-то времени от предъявления». В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут. И даже при наличии в векселях других видов условия о процентах, оно будет считаться не написанным.
Проценты начисляются на номинал векселя.

Списание дисконта возможно для всех перечисленных выше пяти видов векселей.

При этом существуют различия в начислении процентов и списании дисконтов по векселям, которые необходимо учитывать как для собственных векселей, так и для приобретаемых векселей других лиц.

Проценты на номинал векселя сроком «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее оговоренной даты» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При этом указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее оговоренной даты»;

Начисление процентов заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока обращения векселя, т.е. конечной датой для интервала по начислению % будут:
- один год с момента составления векселя для векселей «по предъявлении»;
- один год с оговоренной в векселе даты для векселей «по предъявлении, но не ранее оговоренной даты»;
- один год с момента составления векселя, для векселей «во столько-то времени от предъявления».


Дисконт списывается в течение срока возможного обращения векселя, начиная с даты выдачи (приобретения) векселя до самой поздней даты возможного предъявления векселя, т.е. конечной датой для интервала по списанию дисконта будут:
- один год с момента составления векселя для векселей «по предъявлении»;
- один год с оговоренной в векселе даты для векселей «по предъявлении, но не ранее оговоренной даты»;
- один год с момента составления векселя для векселей «во столько-то времени от предъявления».
- один год с момента составления векселя для векселей «во столько-то времени от составления».
- определенная в векселе дата - для векселей «на определенную дату».

[Youlia]

Проценты по векселю могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате сроком «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее оговоренной даты» или «во столько-то времени от предъявления». В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут.

Почему?

[Nick-From]

В соответствии со статьей 5 Конвенции О переводном И простом векселе.

[Денис В.]

Приложение
к Постановлению ЦИК и СНК СССР
от 7 августа 1937 г. N 104/1341

ПОЛОЖЕНИЕ
О ПЕРЕВОДНОМ И ПРОСТОМ ВЕКСЕЛЕ

п. 5

[Youlia]

п. 5

А по другим векселям (кроме перечисленных в п. 5) что начисляется?

[Денис В.]

Nick-From, в принципе сейчас обсудим и я лабуду, подобную №№2-5, вырежу. Полезный сбор вы сделали... респект.
Вот только какова его цель - вы немного смешали налоговое и вексельное законодательство.
Можно дополнить бухучетом и будет FAQ по векселям

[Nick-From]

Youlia

А по другим векселям (кроме перечисленных в п. 5) что начисляется?

В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным. Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата. (Статья 5).

Проценты начисляются. Про дисконт к сожалению ничего не нашёл в Положении.


Денис В.
Спасибо Цель проста - мне нужен FAQ по векселям для их реализации в SAP - чем точнее, тем лучше А ничего такого конкретного, выжатого я не смог найти - сделал сам. Поэтому все в перемешку, пока. Думаю, чуть позже разделю на БУ/НУ..., упорядочу и с примерами простейшими положим сюда как FAQ.

Дополнение к пункту

Начисление процентов заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока обращения векселя, т.е...

- для векселей «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления» при указании в векселе оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа», интервал для начисления % - с оговоренного числа до даты предъявления векселя к платежу (год со дня составления векселя).

это мое умозаключение такое, возможно не верно.

[Alex_2008]

Для своих предприятий мы реализовали расчет дисконта по векселям
в 1С 8.1. Бухгалтерия.
У нас еще встречаются векселя "по предъявлению, но позднее определенной даты"
Подробнее по веселям можно прочитать сдесь
mcao.ru/articles.php?id=1

[Youlia]

Про дисконт к сожалению ничего не нашёл в Положении.

НК, Статья 43. Дивиденды и проценты
3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

[Nick-From]

спасибо)

[Nick-From]

Дисконт по векселям

Под дисконтом понимается положительная разница между номиналом векселя и ценой его приобретения. Т.е. в случае, когда вексель приобретается по цене ниже номинала, а в последствие гасится по номиналу, векселедержатель получает дисконтный доход по векселю, а сам вексель называют дисконтным или приобретенным с дисконтом.

Учет дисконта в целях БУ и НУ

Для целей бухгалтерского учета:
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
Источник: пункт 22 ПБУ 19/02

Таким образом, в случае, если организацией приобретен или получен вексель с дисконтом, то в соответствии с принятой учетной политикой, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью векселя можно равномерно признавать доходом по мере его получения в соответствии с условиями выпуска векселя. Равномерное признание дисконтного дохода по векселю в бухгалтерском учете – это право, а не обязанность. Этим правом лучше воспользоваться, чтобы не возникала разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Для целей налогового учета дисконтный доход по векселю признается процентным доходом:
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Источник: пункт 3 статьи 43 НК РФ.

Любое лицо, приобретая вексель по цене ниже номинальной стоимости, указанной в векселе, заведомо знает, что при наступлении срока погашения оно получит доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и затратами на его приобретение, что делает доход заранее заявленным, и этот доход подпадает под определение п. 3 ст. 43 НК РФ. Таким образом, дисконт по векселю в силу прямого указания в ст. 43 НК РФ признается процентом и доходом.
Источник: Постановление кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (определений, постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 9 июня 2005 г. Дело N КА-А40/3794-05-П.

Поскольку данный доход приравнен к процентному, он также должен быть учтен по методу начисления налогоплательщиками, применяющими метод начисления при формировании налоговой базы в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Сумма дохода по векселю в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. Начисление дохода производится независимо от того, как вексель был приобретен (у векселедателя с оплатой денежными средствами, в качестве средства расчета за поставленный товар, по договору мены и т.д.).

[Nick-From]

Периоды начисления дисконта

Дисконт по векселям начисляется на отчетную дату (конец месяца).
В ситуациях, когда между датами приобретения (покупки) и выбытия (продажи) векселя отчетной даты нет (например, 3 числа купили вексель, 24 числа того же месяца продали вексель), дисконт начислять не требуется. Иначе – начисляем дисконт на каждую отчетную дату. При этом, каждое начисление дисконта увеличивает ‘рыночную’ стоимость векселя (‘рыночная’ стоимость векселя будет увеличиваться каждый день до даты предъявления к платежу), и мы должны уменьшить свой доход, полученный при выбытии (продаже) векселя на величину уже начисленной (признанной), но не полученной суммы дисконта, например продав вексель дешевле, чем он может стоить с накопленным дисконтом к моменту продажи.
В ситуациях, когда вексель погашается между отчетными датами (в середине месяца, например), дисконт начисляется последний раз на дату погашения векселя. В ситуациях, когда вексель выбывает (продается) между отчетными датами (в середине месяца, например), дисконт начисляется последний раз на конец предыдущего отчетного периода.

Разъяснения:
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Источник: пункт 6 статьи 271 НК РФ.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Источник: пункт 2 статьи 280 НК РФ.

Пример:
Номинал векселя = 140 руб.
Цена покупки = 100 руб.

А) Дано: Вексель был погашен или продан по цене покупки 100 руб. в том же отчетном периоде, в котором он был получен (куплен).
Решение: Дисконт начислять не следует. Сумма дохода = 0 руб.

Б) Дано: Вексель был досрочно погашен 15 числа следующего отчетного периода по цене покупки 100 руб.
Решение: Дисконт следует начислять на конец текущего отчетного периода. Далее, на дату погашения векселя в следующем отчетном периоде еще раз начисляем дисконт. При этом, погасив вексель по цене покупки 100 руб., следует уменьшить величину полученного дохода на сумму начисленного (признанного), но не полученного дисконта. Таким образом, мы получим убыток на сумму начисленного, но не полученного дохода (дисконта) т.к. дохода не было вообще (погасили по цене покупки).

В) Дано: Вексель был продан 15 числа следующего отчетного периода по цене покупки 100 руб.
Решение: Дисконт следует начислять на конец текущего отчетного периода. Далее, на дату продажи векселя в следующем отчетном периоде дисконт не начисляем. При этом, продав вексель по цене покупки 100 руб., следует уменьшить величину полученного дохода на сумму начисленного (признанного), но не полученного дисконта. Таким образом, мы получим убыток на сумму начисленного, но не полученного дохода (дисконта) т.к. дохода не было вообще (продали по цене покупки).

Г) Дано: Вексель был досрочно погашен 15 числа следующего отчетного периода по цене 120 руб. При этом сумма начисленного к концу текущего периода дисконта составила 20 руб. Сумма дисконта на момент погашения составит 25 руб.
Решение: Дисконт следует начислять на конец текущего отчетного периода (20 руб.). Далее, на дату погашения векселя в следующем отчетном периоде еще раз начисляем дисконт (25 руб.). При этом, погасив вексель по цене 120 руб., на разницу в 5 руб. уменьшаем доходы, т.к. эта разница была признана доходом (была начислена), но не была получена при погашении векселя.

Д) Дано: Вексель был продан 15 числа следующего отчетного периода по цене 120 руб. При этом сумма начисленного к концу текущего периода дисконта составила 20 руб. Сумма дисконта на момент продажи составит 25 руб.
Решение: Дисконт следует начислять на конец текущего отчетного периода (20 руб.). Далее, на дату продажи векселя в следующем отчетном периоде дисконт не начисляем. При этом, продав вексель по цене 120 руб., разницу в 5 руб. никак не учитываем, т.к. она не была признана доходом (не была начислена).
Если бы, например, продали вексель по цене 113 руб., то 7 руб. был бы наш убыток (20 руб. признано доходом, начислено, а получено только 13 руб.).
Если бы, например, продали вексель по цене 130 руб., то 30 руб. был бы наш доход (20 руб. признано доходом, начислено, получено 30 руб.). Стоит ли здесь делить полученный доход на 20 руб. признанного и полученного дисконтного дохода и 10 руб. – дохода от разницы цен покупки и продажи векселя или это считается просто один доход???

Е) Дано: Вексель был погашен 15 числа следующего отчетного периода по цене 140 руб. При этом сумма начисленного к концу текущего периода дисконта составила 35 руб. Сумма дисконта на момент погашения составит 40 руб.
Решение: Дисконт следует начислять на конец текущего отчетного периода (35 руб.). Далее, на дату погашения векселя в следующем отчетном периоде еще раз начисляем дисконт (40 руб.). При этом, погасив вексель по цене заранее оговоренной -140 руб., получим дисконтный доход 40 руб.

[Nick-From]

Расчет дисконта

Согласно разъяснениям Минфина России дисконт в виде разницы между ценой приобретения векселя и его номинальной стоимостью относится ко всему периоду пользования заемными средствами, т.е. ко всему сроку обращения векселя (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-03-04/2/143). (Приложение №5)

Дисконт списывается в течение срока возможного обращения векселя:
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
Источник: пункт 22 ПБУ 19/02

- Для векселей «по предъявлении» срок обращения составит один год - 365 (366) дней от даты составления векселя.

Формула для векселей «по предъявлении» следующая:
Дисконт на дату = (номинал – цена покупки) / (дней в году – [дата получения – дата выпуска]) х период владения
,где период владения – это количество дней, прошедшее со дня приобретения векселя до отчетной даты (либо между отчетными датами).

Пример:
Организация 16.01.2007 в счет оплаты задолженности за товар (работы/услуги) на сумму 900’000 руб., в том числе НДС: 137’288 руб. получила от покупателя простой вексель третьего лица номиналом 1’000’000 руб. Дата составления векселя: 11.01.2007. Вексель со сроком платежа – «по предъявлении». Рассчитаем величину дисконта по векселю на 31.03.2007.

Решение:
Вексель сроком «по предъявлении» должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Посчитаем количество дней этого периода (дней в году).
Дней в году = 11.01.2008 – 11.01.2007 = 365 дней.
Значение числителя = Величина дисконта = 1’000’000 – 900’000 = 100’000 руб.
Значение в скобках в знаменателе = 16.01.2007 – 11.01.2007 = 5 дней.
Значение знаменателя = 365 – 5 = 360 дней.
Период владения – это количество дней, прошедшее со дня приобретения векселя до отчетной даты (либо между отчетными датами) = 31.03.2007 – 16.01.2007 = 74 дня.

Таким образом, дисконт на 31.03.2007 = 100’000 / 360 х 74 = 20’555,56 руб.


- Для векселей «по предъявлении, но не ранее оговоренной даты» срок обращения составит 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.

Формула для векселей «по предъявлении, но не ранее» следующая:
Дисконт на дату = (номинал – цена покупки) / (дней в году + [дата предъявления в векселе – дата получения]) х период владения
,где период владения – это количество дней, прошедшее со дня приобретения векселя до отчетной даты (либо между отчетными датами).

Налоговая инспекция ссылается на Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.02 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), в соответствии с которыми по дисконтным векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).
Источник: Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного Округа от 14 марта 2005 года Дело N А56-23225/04.

Пример:
Организация 16.01.2007 в счет оплаты задолженности за товар (работы/услуги) на сумму 900’000 руб., в том числе НДС: 137’288 руб. получила от покупателя простой вексель третьего лица номиналом 1’000’000 руб. Дата составления векселя: 11.01.2007. Вексель со сроком платежа – «по предъявлении, но не ранее 30.06.2007». Рассчитаем величину дисконта по векселю на 31.03.2007.

Решение:
Вексель сроком «по предъявлении, но не ранее» должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с оговоренной в векселе даты. Посчитаем количество дней этого периода (дней в году).
Дней в году = 30.06.2008 – 30.06.2007 = 366 дней.
Значение числителя = Величина дисконта = 1’000’000 – 900’000 = 100’000 руб.
Значение в скобках в знаменателе = 30.06.07 – 16.01.2007 = 165 дней.
Значение знаменателя = 366 + 165 = 531 день.
Период владения – это количество дней, прошедшее со дня приобретения векселя до отчетной даты (либо между отчетными датами) = 31.03.2007 – 16.01.2007 = 74 дня.

Таким образом, дисконт на 31.03.2007 = 100’000 / 531 х 74 = 13’935,97 руб.


- Для векселей «во столько-то времени от предъявления» и для векселей «во столько-то времени от составления» срок обращения составит один год - 365 (366) дней от даты составления векселя.

Формула для векселей «во столько-то времени от предъявления» и для векселей «во столько-то времени от составления» следующая:
Дисконт на дату = (номинал – цена покупки) / (дней в году – [дата получения – дата выпуска]) х период владения
,где период владения – это количество дней, прошедшее со дня приобретения векселя до отчетной даты (либо между отчетными датами).


- Для векселей «на определенную дату» срок обращения составит период с даты выпуска векселя до определенной даты, указанной в векселе.

Формула для векселей «на определенную дату» следующая:
Дисконт на дату = (номинал – цена покупки) / (определенная в векселе дата – дата получения) х период владения
,где период владения – это количество дней, прошедшее со дня приобретения векселя до отчетной даты (либо между отчетными датами).

[Nick-From]

Проводки по начислению (признанию) дисконта

Существует два варианта корреспонденции счетов для отражения дисконтного дохода:
1) Дт 58.2 Кт – 91.прочие доходы
2) Дт 76.расчеты по векселям – Кт 91.прочие доходы

Т.к. вексель – ценная бумага, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, она не обращается на ОРЦБ, учитывается по первоначальной стоимости (сформированной из затрат на приобретения векселя), стоимость свою не меняет – считаю методологически более корректным относить дисконтный доход на 76 счет (а не на 58.2).

[Nick-From]

Поправляйте, что не так, буду признателен
Еще напишу по начислению %
и типовые проводки по векселям.

[Alex_2008]

Проводки по начислению (признанию) дисконта

Существует два варианта корреспонденции счетов для отражения дисконтного дохода:
1) Дт 58.2 Кт – 91.прочие доходы
2) Дт 76.расчеты по векселям – Кт 91.прочие доходы

Т.к. вексель – ценная бумага, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, она не обращается на ОРЦБ, учитывается по первоначальной стоимости (сформированной из затрат на приобретения векселя), стоимость свою не меняет – считаю методологически более корректным относить дисконтный доход на 76 счет (а не на 58.2).

Про методологию можно долго спорить. Если мы данный порядок закрепим в приказе об учетной политике, то налоговая не придерется (проверки уже прошли по нескольки предприятиям).
На 76 счете можно учитывать дисконт, но это можно делать когда количество векселей незначительно.
Все можно сделать "рукопашными" проводками, но когда предприятие занимается ценными бумагами и нужен мговенный ответ, сколько на сегодня стоит тот или иной вексель, числящийся на балансе, разбивка на 76 58 счет неудобна. Общую сумму надо собирать (либо писать отдельные отчеты).

[Nick-From]

Ну если так... для удобства...)
Просто насколько я вычитал, стоимость ЦБ меняется только при их переоценке, а у нас не переоценка в разбираемом случае.

[Nick-From]

Еще хотелось бы обсудить вот что:
Вышеприведенные мною формулы расчета дисконта - для приобретенных векселей, когда дисконт является нашим доходом как векселедержателя. В этом случае срок обращения векселя, по которому мы будем начислять дисконт (доход) зависит от даты приобретения векселя. И эта дата участвует в формулах расчета дисконта, ссылку на которые привел Alex_2008.

Подскажите пожалуйста - а для векселей выданных нами, т.е. когда мы начисляем дисконт себе в расход., период обращения векселя будет всегда 365 дней с момента его составления?

и формула расчета дисконта на дату тогда = весь дисконт х (период с момента составления векселя / 365)

Взято отсюда: тема "Не начисляли доход по дисконтым векселям - пришла проверка" - 15 пост.