Пример 1.
Работник (предположим, что ему 50 лет) был занят как в виде деятельности, облагаемом налогами по общему режиму, так и в виде деятельности, переведенном на уплату ЕНВД. За 4 месяца 2009 г. ему были начислены выплаты в сумме 300 000 руб., в том числе по «вмененному» виду деятельности – 200 000 руб. Учетной политикой предприятия предусмотрено, что расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, распределяются пропорционально выручке по ним. Тот же алгоритм предприятие применяет и в отношении расчета вычетов по ЕСН.
За 4 месяца выручка без НДС составила 10 млн руб., в том числе по общему режиму налогообложения – 4 млн руб., по «вмененному» – 6 млн руб.
Сумма, с которой начисляется ЕСН в федеральный бюджет, в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ облагается по максимальной ставке (20%) и равна 20 000 руб. ((300 000 руб. - 200 000 руб.) х 20%). Выплаты, с которых исчисляются страховые взносы, превысили первый регрессивный предел (300 000 руб. > 280 000 руб.). Следовательно, согласно пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона об обязательном пенсионном страховании взносы должны составить 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб., то есть 40 300 руб.
В вычеты включим только сумму страховых взносов, относящуюся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД. Она равна 16 120 руб. (40 300 руб. х (4 000 000 руб. / 10 000 000 руб.). Таким образом, к уплате в бюджет ЕСН причитается 3 880 руб. (20 000 - 16 120).
