Вопрос: Каков порядок оформления счетов-фактур, книги продаж и книги покупок при продаже товаров физическим лицам в случае внесения ими предоплаты в кассу организации?
Ответ: При осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
Обратите внимание! В Постановлении от 21.03.2006 N 13854/05 Президиум ВАС РФ указал, что при получении предоплаты наличными денежными средствами также должна применяться контрольно-кассовая техника.
На дату получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров продавец должен исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продавец составляет счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж.
Вместе с тем при реализации продавцом товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению за наличный расчет регистрации в книге продаж вместо счетов-фактур подлежат контрольные ленты контрольно-кассовой техники или в разрешенных случаях неприменения ККТ бланки строгой отчетности. При этом налоговым законодательством не запрещается выставлять счета-фактуры физическим лицам (см. Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-04-11/116).
Однако конкретный порядок регистрации контрольных лент при поступлении предоплаты от населения в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не установлен. Также Правилами не предусмотрена регистрация в книге покупок контрольных лент ККТ в целях принятия к вычету сумм НДС, исчисленного с указанной предоплаты, при последующей отгрузке товара.
При реализации товаров населению за наличный расчет выдача кассового чека покупателю считается выполнением требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Выставление покупателю счета-фактуры в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ производится только после отгрузки (передачи) товара покупателю (перевозчику). В свою очередь, счет-фактура на суммы поступивших предоплат выписывается продавцом в одном экземпляре и покупателю не выставляется (п. 18 Правил).
То есть положение п. 7 ст. 168 НК РФ освобождает продавца, выдавшего кассовый чек, от выставления покупателю счета-фактуры в момент реализации (отгрузки) товара, но не дает оснований для освобождения продавца от обязанности по составлению (выписке) счета-фактуры на полученные авансы. Каких-либо норм, предусматривающих, что выдача кассового чека освобождает налогоплательщика от составления счета-фактуры на суммы предоплат, ни Налоговый кодекс РФ, ни иные нормативные акты по налогообложению не содержат.
Более того, из содержания пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и указаний по заполнению строки 5 счета-фактуры (Приложение N 1 к Правилам) непосредственно следует, что при получении аванса в налично-денежной форме с применением ККТ составляется счет-фактура, в строке 5 которого указываются реквизиты кассового чека. В свою очередь, в соответствии с п. 16 Правил показатели контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета (т.е. за вычетом) сумм, на которые выписаны счета-фактуры.
Из вышесказанного следует, что при получении аванса наличными денежными средствами с выдачей кассового чека продавец обязан выписать счет-фактуру на сумму аванса и зарегистрировать его в книге продаж. При этом из итогового показателя регистрируемой в книге продаж контрольно-кассовой ленты, в которую вошла сумма аванса, данная сумма исключается. В последующем, в момент отгрузки, счет-фактура не выписывается, а в книге продаж регистрируется контрольно-кассовая лента (кассовый чек) на сумму оплаты отгруженного товара со ссылкой на сопроводительный документ, по которому товар передан покупателю. Одновременно в книге покупок регистрируется счет-фактура, выписанный и зарегистрированный ранее в книге продаж на сумму аванса.
При этом регистрация в книге покупок лент ККТ Правилами не предусмотрена и, следовательно, может быть признана неправомерной.
