Транспортные расходы на УСНО

[Пана]

Помогите разобраться! Можно ли учесть расходы по доставке собственной продукции в составе материальных расходов ст. 254 п.6( авто арендуется без экипажа у физ. лица), либо данные расходы относятся к расходам , связанным с производством и реализацией, согл. ст. 253 п.1 пп.1 и не входят в перечень расходов при УСНО?

[Ученица 777]

Согласно с п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на произведенные расходы согласно перечню, приведенному в этом пункте.
Перечень расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, закрепленный в ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, поэтому расходы, не указанные в нем, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы. Транспортные расходы в данный перечень не включены.
Возможность учета транспортных расходов для целей налогообложения по доставке покупных товаров напрямую установлена ст. ст. 268, 320 НК РФ. Однако применение этих статей в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, затраты на доставку покупных товаров налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения при определении налогооблагаемой базы не учитываются в случае, если они не включены в цену товара (Письмо МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@; п. 2 Письма Минфина России от 09.06.2004 N 03-02-05/2/31; Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/62).
Кроме того, Минфин России указывает, что данные затраты не могут учитываться и в качестве материальных расходов, поскольку последние могут быть связаны только с доставкой готовой продукции, но не покупных товаров (Письмо от 10.11.2004 N 03-03-02-04/1/47).
Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке товаров не учитываются в расходах, так как они не относятся к материальным расходам, приведенным в ст.254 НК РФ. Указанные в пп.6 п.1 ст.254 НК РФ транспортные расходы учитываются при налогообложении только организациями, осуществляющими производственную деятельность.
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) уменьшают полученный доход организаций применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ.
Однако, если произведенный расход не принимается при исчислении базы по упрощенной системе налогообложения, то и НДС по этому расходу не может её уменьшить. Такие разъяснения отражены в письме Минфина РФ от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44.
Из изложенного можно сделать вывод, что при определении налогооблагаемой базы по УСНО сумма НДС по оплаченным транспортным услугам, в целях налогообложения не принимается.
Автор:
Докучаева Анастасия Николаевна, эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ (2005, июнь)

[Пана]

Так мы и есть производители! Только непонятно могу я списать в расходы доставку своей продукции покупателям или к материальным расходам относятся транспортные расходы внутри организации в процессе производства ( как то: перевезти сырье из одного склада в другой и т.п.)...

[kurti]

В настоящий момент и Минфин России и ФНС России полагают, что дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров, если только они не включены в покупную стоимость товаров, не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу. Так, в письме МНС России от 09.07.2004 № 22-1-14/1184 прямо указало, что “в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по хранению и транспортировке реализуемого товара (в случае, если они не включены в цену товара)”. Аналогичная позиция высказана и в разъяснениях Минфина России, в частности, в письме от 15.04.2005 № 03-04-14/06.

Вместе с тем, определение понятия стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, дано в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Пунктом 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, предусмотрено, что “к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации”.

Из пунктов 16 и 17 названных рекомендаций следует, что “фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации”.

Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, предусмотрено, что расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

Данное определение материально-производственных запасов согласуется с определением материальных расходов, указанных в статьях 252-254 НК РФ. В частности, пунктом 2 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, понятие цены товара не равнозначно понятию стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Иные критерии определения стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации при применении упрощенной системы налогообложения, приводят к нарушению принципа всеобщности и равенства налогообложения, установленного в статье 3 НК РФ, поскольку при выставлении поставщиком покупателю счета-фактуры по оплате стоимости приобретаемых товаров, включая расходы по доставке поставщиком к покупателю товара на его склад (магазин), эти расходы в силу пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшают полученный доход (при выборе объекта налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”). Таким образом, при определении налоговой базы транспортные расходы можно включить в материальные расходы.

Такая позиция неоднократно была признана правомерной арбитражными судами (Постановления ФАС СЗО от 23.12.2004 по делу № А05-4306/04-26, ФАС УО от 11.01.2005 по делу № Ф09-5683/04-АК, ФАС ЦО от 09.12.2004 № А36-221/10-04).

специалисты консалтинговой фирмы “ДЕ-КОНС” Т.О. Евмененко, руководитель Департамента налогообложения и А.С. Самсонов, руководитель фирмы.