И так, ситуация: предприниматель сам разрабатывает ПО и публикует его в Google Play, Apple AppStore и т.д.
Там его качают пользователи и платят за это деньги Google и Apple, которые, юридически выступают в качестве агентов и комиссионеров предпринимателя. Собрав сумму денег, они раз в месяц перечисляют ее в адрес ИП.
В видах деятельности, к которым может быть применен патент есть пп.62 п.2 ст.346.43: "62) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;".
Признаюсь честно, мне казалось, что этот пункт подразумевает деятельность по разработке ПО на заказ. Т.е. есть внешний заказчик, который дает тех задание и оплачивает разработку, а автор ему передает результат и права на результат в объеме, предусмотренном договором (договор авторского заказа - ст.1288 ГК РФ).
Не надеясь на положительный ответ, мною был направлен такой запрос в Минфин РФ:
На что мне пришел такой ответ:Прошу разъяснить, соответствует ли деятельность автора по реализации программ для ЭВМ на основании лицензионных договоров подпункту 62 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ и возможно ли при таком характере деятельности применение патентной системы налогообложения.
В связи с получением такого ответа, я на всякий случай отправил второй запрос, ответ на который пока не получен, но предлагаю обсудить его перспективы.Пунктом 1 статьи 1233 ГК РФ установлен, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Согласно статье 1235 Гражданского кодекса по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель - правообладатель программы для ЭВМ вправе применять ПСН при предоставлении права использования этой программы для ЭВМ по лицензионному договору.
Если коротко, то запрос звучит следующим образом:
1) Вправе ли ИП применять ПСН на основании пп.62 п.2 ст.346.43 НК РФ в случае, если для реализации прав на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам он привлекает иностранные организации-посредники, действующие как агенты или комиссионеры (Apple и Google).
2) Вправе ли ИП применять ПСН ИП применять ПСН на основании пп.62 п.2 ст.346.43 НК РФ в случае, если права на использование программ для ЭВМ передаются по лицензионному договору дистанционно конечным пользователям (лицензиатам), находящимся за пределами субъекта РФ, в котором получен патент (в том числе за пределами РФ - иностранные лицензиаты).
Как вы считаете, возможно ли применение патента в описанных выше условиях?
Собственно, если читать букву закона, то применять патент мне кажется, что нельзя, потому что пп.62 говорит не о деятельности по разработке ПО, а об оказании услуг (выполнении работ) по разработке ПО. Но вот ответ Минфина уж больно заманчиво выглядит. В моем регионе патент по этому виду деятельности на год стоит копейки и если сравнить стоимость патента и УСН за год, то по патенту я заплачу в 20 раз меньше.