Налог на добавленную стоимость (НДС)
Заметим, что НДС подлежит восстановлению в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ. Данным пунктом, который содержит закрытый перечень оснований для восстановления НДС, не предусмотрена обязанность восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС со стоимости товаров, списанных в связи с истечением срока их годности. Данная позиция подтверждается многочисленной судебной практикой, в том числе Решением ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11.
В то же время позиция Минфина России по данному вопросу заключается в том, что при списании ТМЦ из-за невозможности их дальнейшего использования суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, необходимо восстановить (Письмо от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). В соответствии с данным подходом ранее принятая к вычету организацией сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению.
В данном случае исходим из предположения, что организация, оценив возможные налоговые риски, приняла решение на основании сложившейся судебной практики не восстанавливать "входной" НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока годности.
Налог на прибыль организаций
Расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности, и расходы на их уничтожение (утилизацию) в гл. 25 НК РФ прямо не поименованы.
В общем случае для целей налогообложения прибыли признаются расходы (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ), соответствующие требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению Минфина России, расходы в виде стоимости утилизированных или уничтоженных товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Указанные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (Письмо Минфина России от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30409).
О документальном подтверждении расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности см. разъяснения Минфина России (которые, по нашему мнению, применимы и в отношении товаров), приведенные в Письме от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948.
{Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете списание и уничтожение товаров в связи с истечением срока их годности?.. (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}}