Ст. 136 ТК и срок перечисления НДФЛ с зарплаты

[Морев]

Срок перечисления НДФЛ с зарплаты, выплаченной в последний рабочий день расчетного месяца, когда этот день не совпадает с последним днем месяца.

В организации установлены дни выплаты зарплаты: 15 число - за первую половину расчетного месяца и последний день расчетного месяца - за его вторую половину.
Если установленный день выплаты зарплаты приходится на нерабочий день, то зарплату согласно ст. 136 ТК необходимо выплатить накануне этого дня.
Пусть 31 число расчетного месяца – нерабочий день, а 30 число – рабочий день.
Зарплату за вторую половину расчетного месяца выплатили 30 числа этого расчетного месяца (в последний рабочий день) путем перечисления на карты.
Возникает вопрос, когда необходимо перечислить в бюджет НДФЛ с выплаченной зарплаты, исходя из того, что
а) согласно НК датой фактического получения дохода в виде оплаты труда за расчетный месяц является последний день этого месяца (в нашем случае 31 число);
б) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика?

Варианты:

1. 30 числа в день выплаты зарплаты за расчетный месяц;
2. в первый рабочий день месяца, следующего за расчетным;
3. 15 числа месяца, следующего за расчетным;
4. другой вариант.

[бух2007]

1. 30 числа в день выплаты зарплаты за расчетный месяц;

так

[GSokolov]

2. в первый рабочий день месяца, следующего за расчетным

Налоговый агент при расчете зарплаты за месяц рассчитывает и НДФЛ, подлежащий удержанию по состоянию дохода в виде зарплаты на последний день месяца и у него есть все данные для того, чтобы этот НДФЛ исчислить на дату получения дохода. Если при выплате зарплаты до последнего дня месяца работодатель удерживает из зарплаты работника этот исчисленный налог, то он обязан уплатить его не в последний день месяца (это выходной), не в день выплаты (формально на этот день доход ещё не получен), а в день, следующий за днём получения дохода в денежной форме на основании части 2 п.6 ст. 226 НК РФ, т.е. в первый банковский рабочий день следующего месяца. Не будет наказания также если перечисление будет произведено в день выплаты зарплаты 30-го числа, ведь налог был исчислен и удержан, так что вариант 1 также можно считать легитимным.

[Королева]

3. 15 числа месяца, следующего за расчетным;

со штрафом

[Морев]

Не будет наказания также если перечисление будет произведено в день выплаты зарплаты 30-го числа, ведь налог был исчислен и удержан, так что вариант 1 также можно считать легитимным.

Налоговая в своих письмах пугает последствиями при перечислении НДФЛ по первому варианту.


Письмо ФНС от 29.09.14 N БС-4-11/19714@

"В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).

Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком.

Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет."

"В случае если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации, и произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств."

[Королева]

Т.е. 30 декабря выплатить всю ЗП с налогами без налоговых санкций нельзя?

[Над.К]

Ой, да все выплачивают, ни разу не слышала, чтобы у кого-то проблемы были

[Королева]

Это хорошо

[GSokolov]

Налоговая в своих письмах пугает

Суды опровергают:
Постановление АС СЗО от 17.09.14 № А56-1667/2014; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 по делу № А26-3109/2013; Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2013 по делу № А56-16143/2012; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.12.13 № Ф03-5847/2013 по делу № А59-983/2013.
Но лучше, конечно, не рисковать.

[Морев]

Суды опровергают.

Есть ли решения судов для случая когда НДФЛ с зарплаты за расчетный месяц перечислялся ранее последнего дня этого месяца? В приведенных Вами решениях судов, насколько я понял, разбираются случаи перечисления НДФЛ в месяце, следующим за расчетным.

Насколько я понял, в теории (в своих письмах) налоговая утверждает, что НДФЛ с зарплаты может появиться только в последний день расчетного месяца (кроме случая увольнения). Поэтому НДФЛ, перечисленный ранее последнего дня расчетного месяца, таковым не является.

Еще одно письмо ФНС от 10 апреля 2015 г. N 03-04-06/20406

"Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен."
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
10.04.2015

С другой стороны

Ой, да все выплачивают, ни разу не слышала, чтобы у кого-то проблемы были

Получается, что на практике, не смотря на свои письма, налоговая не предъявляет претензий к НДФЛ с зарплаты, перечисленному ранее последнего дня расчетного месяца, в частности, в конце декабря перед новым годом или в конце расчетного месяца накануне последнего нерабочего дня этого месяца (ст. 136 ТК)?

В организации УСН доходы минус расходы. Сейчас установлены дни выплаты зарплаты: 20 число расчетного месяца – зарплата за первую половину этого месяца; 5 число следующего месяца – окончательный расчет.
С нового года для упрощения учета собираются перейти на дни выплаты зарплаты: 15 и 30(31) числа расчетного месяца (зарплата простая).
Но если НДФЛ с заплаты необходимо перечислять в следующем за расчетным месяце, в случае, когда последний день (дни) расчетного месяца является нерабочим (ст. 136 ТК), то упрощения учета не получается.

[GSokolov]

Морев, а Вы обратите внимание, как Президиум ВАС РФ решил вопрос об удержании и уплате НДФЛ с отпускных в Постановлении от 07.02.2012 № 11709. Там упор сделан на то, что

при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца

А в данном случае как раз учтены по состоянию на конец месяца (на дату получения дохода) все доходы как начисления в виде оплаты труда. Т.е. ситуация совершенно не отличается от правил уплаты НДФЛ с отпускных, которые, кстати, в этом же Постановлении однозначно определены как относящиеся к оплате труда. Проблема ещё и в том, что трактуют понятие исчисления НДФЛ "на дату получения" как "не ранее указанной даты", хотя, на самом деле, это понятие означает, что расчет должен быть произведён когда угодно, лишь бы были известны все данные для расчета по состоянию на эту дату.

[Морев]

Из Постановления Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709:

"Из приведенных норм следует, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника,…"

"Между тем в силу статьи 114 и части 9 статьи 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Таким образом, каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем первым пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса, не имеется.
При названных обстоятельствах оснований для отмены оспариваемого судебного акта не имеется."

Но и при определении дохода в виде заработной платы рассчитанной за первую половину месяца (для случая повременной оплаты только по окладу), с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов (в частности, зарплаты за вторую половину месяца), полученных в течение соответствующего месяца.
Имеются ли объективные препятствия для перечисления налоговым агентом НДФЛ с такой зарплаты за первую половину месяца в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем первым пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса?

Если объективных препятствий для перечисления налоговым агентом НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем первым пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса, нет, то могут ли налогового агента за неперечисление такого НДФЛ в соответствии с этим порядком оштрафовать?

[GSokolov]

Но и при определении дохода в виде заработной платы рассчитанной за первую половину месяца (для случая повременной оплаты только по окладу), с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов (в частности, зарплаты за вторую половину месяца), полученных в течение соответствующего месяца.

Неправда, очень даже имеют. К концу месяца, на дату определения дохода они изменятся, а до этой даты имеется неопределённость. Единственный случай - когда точно известно, что до конца месяца дохода точно не будет и можно определить его размер за месяц. К тому же официально документально учет рабочего времени производится за месяц целиком. А отпускные определяются по среднему за предыдущие периоды и текущие начисления на них не влияют (по логике судей, с которой я лично не согласен).