Помогите,пожалуйста,разобраться неопытному бухгалтеру с госконтрактом на НИОКР!!!

[nasty_a]

Здравствуйте!Подскажите,пожалуйста, никак не могу разобраться. Наша организация на УСН доходы-расходы в 2012 заключила госконтракт на выполнение НИОКР с Фондом развития малых форм предприятий в научно-технической сфере. по ст. 251 п. 14 данное финансирование не признается доходом в налоговом учете.
В бухг. учете делаем такие проводки:
Д 76 К 86 – задолженность по финансированию (1000000 руб.)
Д 51 К 76 – получено финансирование (1000000 руб. ,для примера пускай сразу вся сумма)
“Собираем” затраты на НИОКР по з/пл, материалам, налогам,взносам и т.д:
Д 08-8 К 10,60,70,68,69 и т.д. –отражены затраты на НИОКР 1000000 руб.
После завершения госконтракта делается проводка:
Д 86 К 98-2 1000000 руб. средства финансирования отражены в доходах будущих периодов
Д 04 – К 08.8 1000000 руб. –списаны расходы по НИОКР на НМА
Предположим, по результатам НИОКР был оформлен патент на 3 года (36 мес.)
Далее ежемесячно амортизация (линейный способ):
Д 20 К 04 27777 руб. (1000000/36 ) часть расходов включена в расходы по обычным видам деятельностисти
Д 98-2 К 91-1 27777 руб. признана сумма в составе прочих внереализационных доходов

Правильно ли я составила вышеперечисленные проводки?
Нет опыта составления баланса (т.к. вела всегда УСН), никак не пойму,что дальше делать надо с 20 и с 91-1?
Помогите,пожалуйста,может,кто сталкивался с таким финансированием
Ведь прибыль не возникает в этом случае?

[nasty_a]

наверное,вопрос коряво задала....
Спрошу по-другому. С 91-1 сумма пойдет на 99, а потом и на 84? Меня смущает,что 84-нераспределенная прибыль, у нас ведь ее как таковой не может быть,мы ведь все средства потратили на создание НМА....

[Татьяна-Васильевна]

Здравствуйте. Давайте разберемся :


Поступления (выручка), связанные с выполнением НИОКР, являются для исполнителя доходами от обычных видов деятельности и признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (акта сдачи-приемки научно-технической продукции) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, п. 13 Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции). Указанные доходы отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).
Соответственно, затраты, связанные с выполнением НИОКР, являются расходами по обычным видам деятельности и по мере их осуществления отражаются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация основных средств" и др. <*> Данные расходы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на дату признания выручки от выполнения НИОКР (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).

по результатам НИОКР был оформлен патент на 3 года (36 мес.), патент учитывается отдельно!

[Татьяна-Васильевна]

Как отразить в учете организации-исполнителя выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) по договору с заказчиком, если данные работы оплачиваются заказчиком за счет средств федерального бюджета?
Договорная стоимость выполненных организацией работ - 5 000 000 руб., из которых 3 000 000 руб. выплачиваются до начала выполнения работ, а 2 000 000 руб. - после передачи их результата заказчику. Фактическая себестоимость работ составила 4 500 000 руб. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.

Гражданско-правовые отношения
По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае все права на использование результата выполненных работ принадлежат в соответствии с договором заказчику (п. 4 ст. 769, п. 1 ст. 772 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от выполнения НИОКР в размере договорной стоимости работ признается исполнителем доходом от обычных видов деятельности на дату приемки выполненных НИОКР заказчиком, что оформляется актом сдачи-приемки выполненных работ (актом сдачи-приемки научно-технической продукции) (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 13 Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденного Постановлением ГКНТ СССР от 19.11.1987 N 435).
При этом производится запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма полученной от заказчика предоплаты до момента принятия заказчиком выполненных работ отражается в качестве кредиторской задолженности перед заказчиком (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).
Затраты, связанные с выполнением НИОКР по договору с заказчиком <*>, признаются расходами по обычным видам деятельности, учитываются на счете 20 "Основное производство" и списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на дату признания выручки от выполнения НИОКР (п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов (а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций) освобождается от НДС (пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, не подлежат налогообложению НДС и суммы предоплаты, полученные от заказчика на выполнение указанных НИОКР (п. 1 ст. 154 НК РФ). Перечень документов, подтверждающих право на применение освобождения от НДС, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, гл. 21 НК РФ не установлен.
По мнению Минфина России (Письмо от 12.08.2009 N 03-07-11/203), основанием для освобождения НИОКР, финансируемых за счет бюджетных средств, от налогообложения НДС могут являться договор на выполнение НИОКР с указанием источника финансирования, письменное уведомление заказчика, которому выделены бюджетные средства, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных целевых бюджетных средствах для оплаты НИОКР и т.п.
При этом налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609) также разъясняют, что для обоснования льготы в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ кроме указанных документов налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и др.) на основании п. 6 ст. 88 НК РФ.
Для применения указанной льготы организация обязана обеспечить ведение раздельного учета не облагаемых НДС операций и операций, подлежащих налогообложению НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ) <**>.
При этом суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения НИОКР, освобождаемых от налогообложения НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
При применении для учета доходов и расходов метода начисления выручка от выполнения НИОКР признается у организации-исполнителя доходом от реализации на дату принятия выполненных НИОКР заказчиком (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Освобождение от налогообложения выручки от выполнения работ, финансируемых за счет бюджетных средств, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Сумма полученной от заказчика предоплаты в состав доходов исполнителя не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, удовлетворяющие требованиям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, организация признает в составе расходов в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (п. 10 ст. 262 НК РФ).
Прямые расходы, связанные с выполнением НИОКР, относятся к текущим расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от выполнения НИОКР (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ) <***>.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб. Первичный
документ
На дату получения предоплаты за подлежащие выполнению НИОКР


Получены денежные средства
от заказчика на выполнение
НИОКР



51




62




3 000 000 Договор на
выполнение
НИОКР,
Выписка банка по
расчетному счету
На дату принятия заказчиком результатов выполненных НИОКР


Признана выручка от
выполнения НИОКР


62



90-1



5 000 000 Акт
сдачи-приемки
выполненных
работ
Списана себестоимость
выполненных НИОКР
90-2

20

4 500 000 Бухгалтерская
справка-расчет

На дату получения окончательной оплаты выполненных НИОКР
Получены денежные средства
от заказчика за выполненные
НИОКР

51


62


2 000 000
Выписка банка по
расчетному счету

--------------------------------
<*> Организация, выполняющая НИОКР в качестве исполнителя по договору с заказчиком, не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (п. 1 ПБУ 17/02).
Учет затрат исполнителя, связанных с выполнением НИОКР, производится в порядке, изложенном в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46.
<**> Организация вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС операций по выполнению НИОКР, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).
<***> В данном случае исходим из предположения, что в налоговом учете все затраты, связанные с выполнением НИОКР, учитываются в составе прямых расходов, т.е. формируют налоговую базу по налогу на прибыль в том же отчетном периоде, в котором они участвуют в формировании финансового результата в бухгалтерском учете. Соответственно, налогооблагаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых обязательств не возникает (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.11.2013

{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договору с заказчиком, если данные работы оплачиваются заказчиком за счет средств федерального бюджета?.. (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}}

[nasty_a]

у нас права на НИОКР остаются у исполнителя,т.к. это предусмотрено договором с Фондом содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,мы им ничего не реализуем. т.е. получается все-таки 86 счет нужно задействовать...Получается ведь нет выручки на выполнение НИОКР? И не может отсюда появится нераспределенная прибыль ...как тогда списать на 91-1 а потом куда?

[Татьяна-Васильевна]

Здравствуйте. Хоть я и не сталкивалась с выполнением НИОКР за счет бюджета, но прочитав в Консультанте более или менее подходящие статьи, все-таки пришла к мнению что это "Освобождение от налогообложения выручки от выполнения работ, финансируемых за счет бюджетных средств, гл. 25 НК РФ не предусмотрено".. Т.е это все-таки выручка. Может я не права, придется проконсультироваться Вам еще где-нибудь.

Почему Вы решили "по ст. 251 п. 14 данное финансирование не признается доходом в налоговом учете".? Вы точно получили средства из (см.ниже)
в виде средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов;
(в ред. Федерального закона от 20.07.2011 N 249-ФЗ)
в виде средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";
(в ред. Федерального закона от 20.07.2011 N 249-ФЗ).
Если да, то естественно у Вас нет выручки.

Проводки у Вас правильные, Для удобства нарисуйте себе "самолетики"
Мы получаем субсидии (лизинг,%, внедрение ИСО) , отражаем их на счете 86).

[nasty_a]

Здравствуйте! Да, этот Фонд создан в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
А с 86 вы потом куда ? на 98, потом 91-1 (внереализац. дох.), затем на 99 , оттуда на 84? Или сумма целевого в итоге не попадает на 84?

[Татьяна-Васильевна]

Вот нашла такую статью... Т.е Вы мыслите правильно.
Д 76 К 86 – задолженность по финансированию (1000000 руб.)
Д 51 К 76 – получено финансирование (1000000 руб. ,для примера пускай сразу вся сумма)
“Собираем” затраты на НИОКР по з/пл, материалам, налогам,взносам и т.д:
Д 08-8 К 10,60,70,68,69 и т.д. –отражены затраты на НИОКР 1000000 руб.
После завершения госконтракта делается проводка:
Д 86 К 98-2 1000000 руб. средства финансирования отражены в доходах будущих периодов
Д 04 – К 08.8 1000000 руб. –списаны расходы по НИОКР на НМА
Предположим, по результатам НИОКР был оформлен патент на 3 года (36 мес.)
Далее ежемесячно амортизация (линейный способ):
Д 20 К 04 27777 руб. (1000000/36 ) часть расходов включена в расходы по обычным видам деятельностисти (не поняла эту проводку??)
Д 98-2 К 91-1 27777 руб. признана сумма в составе прочих внереализационных доходов

Для организации бухгалтерского учета получаемых субсидий необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (в ред. от 18.09.2006). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Государственная помощь признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) (п. 1 ПБУ 13/2000).
Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 субсидии признаются в учете при наличии уверенности в том, что:
средства будут получены из бюджета;
организация выполнит условия их предоставления.
В первом случае подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.; во втором случае - утвержденная бюджетная роспись, уведомления о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
В целях бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на (п. 4 ПБУ 13/2000):
средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Каждый из этих вариантов предусматривает свой порядок учета. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания таких расходов (п. 9 ПБУ 13/2000).
Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000).
Рассмотрим порядок учета субсидий, полученных для оплаты текущих расходов.
После покупки материально-производственных запасов и принятия их к учету организация делает следующую запись:
Дебет 86, Кредит 98 - сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.
По мере отпуска МПЗ в производство организация делает следующую запись:
Дебет 98, Кредит 91-1 - доходы будущих периодов учтены в составе прочих доходов организации.
Рассмотрим порядок списания средств, полученных для оплаты капитальных расходов.
После покупки основных средств и ввода их в эксплуатацию организация делает следующую запись:
Дебет 86, Кредит 98 - сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.
Затем ежемесячно в течение срока полезного использования основных средств делается запись:
Дебет 98, Кредит 91-1 - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации (по мере начисления амортизации на объекты основных средств, приобретенные на средства целевого финансирования).
Возможна также ситуация, когда организация сначала произвела расходы, а только потом получила предназначенные для этого бюджетные средства.
В этом случае при получении бюджетных средств делаются следующие записи:
Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты по целевому финансированию" - бюджетные средства поступили на расчетный счет;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по целевому финансированию", Кредит 91-1 - бюджетные средства учтены в составе прочих доходов.
Поскольку данные бухгалтерские записи не затрагивают счет 86, сумму полученных таким образом бюджетных средств следует указать в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Также организация может в этом случае сумму предоставленных бюджетных средств отразить записью по кредиту счета 86 и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или по другим счетам, на которых подлежат учету полученные активы), а затем признать прочий доход записью по дебету счета 86 и кредиту счета 91, субсчет 1.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи (п. 22 ПБУ 13/2000):
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Н.Шепелева
Старший преподаватель
Первого Дома Консалтинга
"Что делать Консалт"
Подписано в печать
25.08.2010

Статья: Субсидии коммерческим организациям: актуальные вопросы учета и налогообложения (Шепелева Н.) ("Финансовая газета", 2010, N 35) {КонсультантПлюс}

[nasty_a]

Татьяна Васильевна,спасибо за Ваше участие! Вот как раз дальше я и не понимаю...Д 98 К 91 -это понятно
А дальше с 91 куда списывать? на 99?

[Аноним]

Да , а по итогам года на сч. 84

[nasty_a]

а разве возможно,что сумма целевого финансирования в конечном счете будет показана,как нераспределенная прибыль?

[Nataya]

а разве возможно,что сумма целевого финансирования в конечном счете будет показана,как нераспределенная прибыль?

А там разве прибыль у Вас образуется? Вы же на 91-1 списываете доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации на НМА... там в итоге 0. Или я не права?

[nasty_a]

вот я и думаю,что должно быть 0 в итоге... просто не знаю,какие проводки на 91 сделать,чтоб 0 в итоге было , т.е. Д 98 К 91-1 это понятно...
и еще Д 91-К 20 (сумма начисленной амортизации) , так?

[Nataya]

вот я и думаю,что должно быть 0 в итоге... просто не знаю,какие проводки на 91 сделать,чтоб 0 в итоге было , т.е. Д 98 К 91-1 это понятно...
и еще Д 91-К 20 (сумма начисленной амортизации) , так?

немного не так, К20 замените на К 05 (амортизация НМА) и получим: Д91-2 К 05 начислена амортизация по НМА.

[nasty_a]

Спасибо Вам огромное!!!!