Реклама товаром

[Вера]

Подскажите, пожалуйста, как в бух. и налоговом учете отразить рекламу товаром.
Например, закупили партию товара. Оприходуем на склад. Постепенно его продаем. Но, директор просит каждому покупателю в качестве (рекламы, мотивации или вознаграждения), не знаю как это обозвать, выдавать бесплатно 1шт. от ассортимента нашего товара. Так его попросили наши покупатели. Также на счет каталогов, рекламных листовок.

[CrazyBuh]

В налоговом учете: в соотв. со ст. Статья 264 НК такие расходы классифицируются как "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией". Бесплатная выдача товаров в рекламных целях, а также расходы на изготовление каталогов и рекламных листовок (не связанных с участием в выставках) относится к прочим видам рекламы и нормируется при налогообложении прибыли в размере 1% от выручки.

В бухгалтерском учете выбытие товара в рекламных целях можно отразить двумя способами.
1) Дт10 Кт41 - товары оприходованы как материалы для использования в рекламных целях, без НДС;
Дт44 Кт10 - списаны материалы, использованные в рекламных целях, на издержки обращения.
2) без использования дополнительного оприходования на счете 10 (первый способ мне нравится больше)
Дт44 Кт41
Т.к. расходы нормируемые, то входной НДС по таким товарам принимается к вычету по тем суммам, которая согласно статье 264 НК учитываются при налогообложении прибыли. Кроме того, указанные расходы облагаются налогом на рекламу.

Специальной унифицированной формы первичного документа для оформления выбытия товаров в рекламных целях в настоящее время не существует. Однако, чтобы такие операции не были квалифицированы, как как безвозмездная реализация (с начислением НДС), необходимо подготовить распорядительные документы в которых должен быть расписан порядок и срок рекламной кампании. Отдельной строкой в товарных отчетах должны быть отражены товары переданные покупателям в рекламных целях. Желательно, чтобы операции по внутреннему перемещению таких товаров были оформлены отдельными документами.

На чтобы еще хотелось бы обратить внимание. По сверхнормативной (свыше 1%) выдаче товаров в рекламных целях в соотв. со ст. 146.1.2 необходимо начислить НДС. Если получатель физическое лицо и стоимость переданных товаров превышает 2000 руб. то возникает объект налогобложения налогом на доходы физических лиц (ЕСНа нет). Мне так ка-этся.

[ОлегЪ]

По поводу НДФЛ. Такое впечатление, что я перечитал (в смысле, обчитался до тошноты и потери разума) НК и уже ничего не понимаю.

2000 руб. возникают в последнем параграфе п. 28) ст. 217 - Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
...стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

Простите, а кто сказал, что уже есть доход?

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
...
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации

Является ли прогулка по магазину (или даже возле него, или даже совсем не возле магазина ! - всяко бывает при рекламных кампаниях) осуществлением какой-либо деятельности с точки зрения 23 главы?

[Вера]

Спасибо за ответ!
А не подскажите, какой процент налога на рекламу?
И какая форма отчетности, когда ее сдают, когда налог уплачивают?

[CrazyBuh]

Налог на рекламу 5% от оборота по дебету 44 "Расходы на рекламу".
Начисление налога Дт91"Прочие расходы учитываемые при налогообложении прибыли"
Кт68"Налог на рекламу".
Отчетность один листик раз в квартал (типа налога с продаж) до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.


ОлегЪ - по человечески согласен

[ОлегЪ]

CrazyBuh, по человечески согласен с тем, что мне пора начать подписываться CrazyOl ?

[Вера]

БОЛЬШОЕ СПАСИБО!!!

[CrazyBuh]

Исходное сообщение ОлегЪ
CrazyBuh, по человечески согласен с тем, что мне пора начать подписываться CrazyOl ?

Извините ОлегЪ, ошибочка вышла, я конечно же из другой палаты...

[CrazyBuh]

Исходное сообщение ОлегЪ и НКъ
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации

...Действительно странная формулировка. Хотя законодатели тут возможно и правы: ежели сидеть дома и не высовываться (т.е. не осуществлять никакой деятельности) то подарков от фирмы, где работает Вера, согласись не видать как собственных ушей. А вот ежели выйти из дома - то по законодательству это трактуется как осуществление деятельности (на свой страх и риск) со всеми налоговыми последствиями. Правда есть еще одна неувязочка - а ну как директор фирмы в своём неуёмном стремлении к освоению новых сегментов рынка - домой завалится с немерянным количеством advertising samples?! Не-ет, ОлегЪ, от НК надо бежать далеко и долго...

Формулировка, согласен на все 100 про - прикольная! А последствия её дословного толкования... ва-аще не поддаются осмыслению.

[ОлегЪ]

CrazyBuh, к сожалению, ст. 211, несмотря на свое название, доопределяет понятие дохода... так что мой фокус не удался.

[CrazyBuh]

А жаль, как говаривает Александр Спб: "Не лучшей радости, чем для ИМНС гадости!"

Правда (возвращаясь к нашим баранам) с рекламными расходами существует один парадокс:
- в соответствии со ст.318(2) сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
- в соответствии со ст.318(1) расходы на производство и реализацию делятся на прямые (материальные,зарплата, амортизация) и косвенные (все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода).
- в соответствии со ст.253(2) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Сравнивая эти два списка, обнаруживаем, что косвенные расходы=прочие расходы.
- далее в соответствии со ст.261(1.28) к прочим расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

Таким образом с одной стороны реклама - это косвенные расходы, которые в полном объеме относятся на расходы, с другой ст. 264(4) устанавливает норматив этих расходов. Противоречие (не буду утверждать что неустранимое) однако. И требование нормирования рекламных и представительских расходов вполне (если есть желание) может быть оспорено!

[Александр (СПб)]

Конечно же очень приятно, когда тебя цитируют... Но все же вступлю в полемику немного с другой стороны...

Исходное сообщение CrazyBuh
... чтобы такие операции не были квалифицированы, как безвозмездная реализация (с начислением НДС), необходимо подготовить распорядительные документы в которых должен быть расписан порядок и срок рекламной кампании. Отдельной строкой в товарных отчетах должны быть отражены товары переданные покупателям в рекламных целях. Желательно, чтобы операции по внутреннему перемещению таких товаров были оформлены отдельными документами.

.... По сверхнормативной (свыше 1%) выдаче товаров в рекламных целях в соотв. со ст. 146.1.2 необходимо начислить НДС...

Во-первых, откуда 1%?

Во вторых, мне кажется при любом оформление имеет место безвозмездная передача имущества - на реализации НК собственно особо и не настаивает

В-третьих, что-то я запутался - а надо ли сообщать в налоговую сведения о лицах, кому выдали подарки до 2000 рублей. Хочется, чтобы "не надо", но чем обосновать?

[ОлегЪ]

Александр (СПб), боюсь, что надо.

[CrazyBuh]

2 Александр СПб
1) 1% от выручки - норматив рекламных расходов учитываемых при налогообложении прибыли
2) все что сверху - не включается в расчет налога на прибыль и по этим товарам должен начислен НДС на основании 146(1.2) - передача товаров для собственных нужд (счет 44).

А насчет безвозмездной передачи имущества? Если это так - то вообще всё выглядит фигово. На основании п.146(1.1) безвозмездная передача приравнивается к реализации в целях начисления НДС. На основании ст.270(16) стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли. Абзац... Приплыли...

Может это всё-таки не безвозмездная передача имущества?
Всё-таки фирма на что-то расчитывает? Да и в НК зафиксированы какие-то бесплатные призы в рекламных целях.

[Govorun]

Саш! Интересно... а что, девочки, у подземного перехода раздающие рекламные пакетики шампуня "Хэд энд шолдерс", спрашивают паспортные данные у тех, кому дали пакетик, чтобы сведения подать?

[stas®]

Хммм... Вообще-то есть такое основание утраты права собственности, как отказ от собственности.

И случаи, когда происходит "дарение" неизвестному лицу, видимо, можно трактовать как отказ от собственности.
Надо подумать о налоговой природе этого явления

[ОлегЪ]

Забавно. Опять (как обычно) читаю НК.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
…
28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
…

Что из этой конструкции следует? Что доходы, превышающие 2000 рублей (по тем самым основаниям), подлежат налогообложению в полной сумме. Я не прав? Не прав. Есть ровно одно исключение:

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

(Ст. 224. Налоговые ставки)

А во всем остальном прав.

Обратимся к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ и Порядку их заполнения.
Там есть замечательное понятие: «Вычеты, предусмотренные пунктом 28 статьи 217».

Еще раз читаю НК. Вижу Стандартные, Социальные, Имущественные, Профессиональные налоговые вычеты. Других вычетов не вижу. Вычетов в статье 217 п.28 нет!

Пора мне в ту самую палату.

[ОлегЪ]

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 28 апреля 2000 г. N АП-6-08/333@


(в ред. письма МНС РФ от 26.06.2000 N БГ-6-08/479@)

Действующее налоговое законодательство (статья 20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц") предусматривает обязанность источников выплаты доходов физическим лицам представлять сведения об этих доходах в налоговые органы. В то же время минимальная сумма дохода, о которой представляются сведения, не определена.
Такая ситуация приводит к тому, что различные организации, как правило благотворительные, выплачивающие незначительные суммы доходов физическим лицам, вынуждены представлять сведения об этих доходах, затраты налоговых органов на обработку которых зачастую превышают даже сумму доходов, указанную в этих сведениях.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам предлагает до внесения в налоговое законодательство соответствующих поправок:
------------------------------------------------------------------
В дополнение к данному документу письмом МНС РФ от 26.06.2000 N БГ-6-08/479@ установлено, не требовать от предприятий и организаций, проводящих массовые рекламные кампании, включающие в себя бесплатную раздачу товаров потенциальным покупателям рекламной продукции - физическим лицам, представления сведений о доходах физических лиц в случае, если стоимость товара, врученного физическому лицу, не превышает 12-кратного минимального месячного размера оплаты труда, а также не применять в отношении налоговых агентов, не представляющих указанные выше сведения, меры ответственности, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
------------------------------------------------------------------
- не требовать от благотворительных организаций, подпадающих по своему статусу под ст. 6 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", представления сведений о доходах физических лиц в том случае, если сумма дохода, начисленная физическому лицу за год, не превышает 12-кратного минимального месячного размера оплаты труда;
- не применять в отношении налоговых агентов, не представляющих указанные выше сведения, меры ответственности, предусмотренные п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом благотворительные организации не освобождаются от представления сведений о доходах, выплаченных своим сотрудникам, и от мер ответственности за непредставление этих сведений.

Главный государственный
советник налоговой службы
А.П.ПОЧИНОК

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 18 апреля 2001 г. N СА-6-08/320@


Письмами МНС России от 28.04.2000 N АП-6-08/333@ и от 26.06.2000 N БГ-6-08/479@ были направлены рекомендации, в которых предлагалось до внесения соответствующих правок в налоговое законодательство не требовать представлять сведения о выплаченных доходах физическим лицам определенными категориями налоговых агентов (благотворительными организациями, а также предприятиями и организациями, проводящими массовые рекламные кампании) при сумме дохода, не превышающей 12-кратный МРОТ.
Однако с 01.01.2001 вступила в действие глава 23 части II Налогового кодекса Российской Федерации, которой не предусмотрено освобождение вышеназванных категорий налоговых агентов от представления сведений о доходах физических лиц. В связи с чем действие писем МНС России от 28.04.2000 и от 26.06.2000 утратило силу.
Учитывая вышеизложенное, в целях подготовки изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации просьба сообщить мнение о категориях налоговых агентов, а также о сумме дохода, начисляемой физическим лицам за год, при которой данные категории налоговых агентов целесообразно освободить от представления сведений о доходах физических лиц.
Информацию необходимо направить в адрес Департамента налогообложения физических лиц в срок до 16 мая 2001 года по электронной почте (MNS0801@NALOG.RU).

Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.АМИНЕВ

[Демидова Татьяна]

1. насчет безвозмездно реализации

Оформить распоряжение директора на передачу такого-то количества товара для рекламных целей. Безвозмездной реализации нет (в таком виде, как ее трактует НК для целей исчисления НДС).

2. Насчет нормативов на рекламу

1% норматива четко прописан. Я бы не стала привязывать это к косвенным расходам.

3. Насчет НДФЛ

Есть такое правило - если можно определить получателя дохода, сведения подаются и ндфл начисляется, невозможно - не подаются и ндфл не начисляется. В вопросе Веры четко можно определить кому отдавался рекламный товар, поэтому рекомендую изобразить раздачу товара на улице.

Какие тут могут быть сомнения?

[ОлегЪ]

Исходное сообщение Демидова Татьяна
Есть такое правило - если можно определить получателя дохода, сведения подаются и ндфл начисляется, невозможно - не подаются и ндфл не начисляется.

Если не сложно, с этого места поподробнее. Кто и на каких скрижалях эти правила сделал достоянием истории?

[Александр (СПб)]

Исходное сообщение Демидова Татьяна
1. насчет безвозмездно реализации

Оформить распоряжение директора на передачу такого-то количества товара для рекламных целей. Безвозмездной реализации нет (в таком виде, как ее трактует НК для целей исчисления НДС).
...

Танечка!
А НК нам как раз и говорит, что если мы рпередаем право собственности на имущество БЕЗВОЗМЕЗДНО, то это для цели начисления НДС - РЕАЛИЗАЦИЯ.

Если не веришь, я готов процитировать (но не сейчас - домой хочу...)

[Демидова Татьяна]

ага - хочу процитировать! А лучше дайте ссылку - сама посмотрю!

[Александр (СПб)]

Исходное сообщение Демидова Татьяна
ага - хочу процитировать! ...

Так цитируй!

Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

[stas®]

Осталось выяснить: раздача неопределенному кругу лиц - это передача прав собственности (реализация) или отказ от них (списание)?

[Александр (СПб)]

Исходное сообщение stas®
Осталось выяснить: раздача неопределенному кругу лиц - это передача прав собственности (реализация) или отказ от них (списание)?

Вопрос, действительно интересный!
Разверни по возможности эту мысль!
Тем более, что по сути реклама должна быть ориентирована на неопределенный круг лиц, в противном случае это уже, строго говоря, не реклама вовсе...

[stas®]

Я могу пока сформулировать общую мысль. Для более четкой проработки нужен адвокат дьявола
Гражданский кодекс (ст.235) различает "отчуждение собственника своего имущества другим лицам" и "отказ собственника от права собственности". Поcледнему посвящена отдельная статья ГК:

Статья 236. Отказ от права собственности

Гражданин или юридическое лицо может отказаться от права собственности на принадлежащее ему имущество, объявив об этом либо совершив другие действия, определенно свидетельствующие о его устранении от владения, пользования и распоряжения имуществом без намерения сохранить какие-либо права на это имущество.

Отказ от права собственности не влечет прекращения прав и обязанностей собственника в отношении соответствующего имущества до приобретения права собственности на него другим лицом.

Хочется попробовать трактовать раздачу подарков на улице как отказ от права собственности (в противоположность договору дарения, где имеет место двусторонняя сделка с определенным лицом).

[Дмитрий]

Как лицо заинтересованное ( всмысле, непосредственно по роду деятельности) предлагаю слегка упростить ситуацию. разбив ее на следующие категории:
1. "подарок покупателю"
Купил машину - получи бритвенное лезвие бесплатно
Здесь помоему вообще не надо выделять "подарок" - покупатель просто купил комплект из машины и лезвия.
и в худшем случае имеет место быть предоставление скидки в размере стоимости лезвия- не более того, а в лучшем просто новая цена - следовательно - никакой рекламы .( круг то лиц вполне определен - покупатели машин, и НДС к зачету в полном объеме.никаких сведений по НДФЛ
2.Бесплатная раздача "слонов"
- переводим в категорию "материализация духов", то есть переводим из категории "товар" в категорию рекламная продукция" - поясню. конечно если я продаю машины . то авторучка . для того. что бы стать бизне-сувениром , или рекламной продукцией вроде бы должна иметь логотип. но где это написано???Следовательно спокойно платим налог на рекламу и ВСЕ.

[Демидова Татьяна]

журнал "бухгалтерский вестник", за апрель 2002.
статья А. Н. Медведева, главного аудитора ЗАО "Аудит БТ"
"исчисление налога на прибыль и НДС при бесплатной раздаче призов и образцов продукции (товаров)". Статья выражает личную точку зрения автора.

привожу краткие выдержки и ход мыслей по налогу на прибыль:

... Однако налоговые органы иначе трактуют статью 264 в данном конкретном случае:

- для целей исчитсления налога на прибыль под рекламой следует понимать лишь "распространение информации", а не безвозмездную передачу товаров

- бесплатная (т. е. безвозмездная) передача продукции товаров для целей налогообложения должна квалифицироваться в соотвествии с п. 16 ст. 270 НК РФ в качестве расходов, не учитываемых для целей налогообложения. К таким операциям, по мнению налоговых органов, в частности, относятся? бесплатная раздача сигарет табачными фабриками, бесплатная дегустация вин и напитков, жуналов и газет и тд.

получается нонсенс:
- с одной стороны в составе рекламных расходов поименованы призы, вручаемые на безвозмездной основе
- с другой стороны, именно безвозмездно передаваемое имущество (а также расходы связанные с такое передачей) не учитываются для целей налогообложения.

Поскольку в кодексе понятие "безвозмездно" не определено, то в с илу прямого указания ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к нормам гражданского права. п. 3. ст 423 ГК РФ.
Возмездностью автор предлагает считать рост сделок купли-продажи.

Про призы однозначно сказано, что это - рекламные расходы, про образцы продукции - не сказано прямо. Таким образом. до появления арбитражной практикиавтор рекомендует быть похитрее и оформлять все случаи бесплатной раздачи образцов продукции как беспроигрышный розыгрыш призов. В этом случае происходит 100% попадание под п. 4 ст. 264. Во всех остальных случаях налоговые риски возрастают соразмерно расходам организации, нормируемым для целей налогоообложения.

[Демидова Татьяна]

журнал "бухгалтерский вестник", за апрель 2002.
статья А. Н. Медведева, главного аудитора ЗАО "Аудит БТ"
"исчисление налога на прибыль и НДС при бесплатной раздаче призов и образцов продукции (товаров)". Статья выражает личную точку зрения автора.

привожу краткие выдержки и ход мыслей по НДС:

... опираясь на мнение ВАС РФ высказанное в п. 35 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5, согласно которому разъяснения налоговых органов в соответствии со ст. 111 НК РФ позволяют налогоплательщикам избежать ответственности за налоговые нарушения. можно констатировать, что в связи в письмом МНС России (письмо от 2 июля 2001 г.№ 01-4/03/858-Т245) бесплатная раздача образцов выпускаемой продукции и призов в рамках рекламной кампании не должна облагаться НДС.

Цитата из письма:
"в связи с тем что стоимость рекламных материалов... относится на издержки производства и обращения как расходы по рекламе, обороты по передаче во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость"

[CrazyBuh]

Так что-же получается у МНС по данному вопросу двойственная позиция? Одна по налогу на прибыль, другая по НДС. Странно всё это... Ведь раньше (совсем впрочем недавно) в "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции" в п.2 прямо говорилось:
2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
у) затраты, связанные с [...] рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.
Такие же нормы были закреплены и в отраслевых методических рекомендациях. С той поры НДС и налог на прибыль (как налоги) не претерпели таких уж кардинальных изменений. Почему же сейчас невозможно найти подходящую формулировку под понятие "раздача товара в рекламных целях"?