Аренда земли и строительство

[Машута]

Прошу помощи у уважаемых клерков!
Может, уже кто-то сталкивался с подобной проблемой. Фирма планирует арендовать землю и строить базу. Меня как начинающего гавбуха не столько интересуют бесконечные согласования, как бухгалтерский и налоговый учет возникающих затрат. Заранее благодарна за помощь!

[stas®]

Машута, лучше (а) конкретнее и (б) в подразделе "Бухгалтерский учет в строительстве".

[Аноним]

Опишит подробнее на каких условиях вы базу арендует, кто ее собственник

[Машута]

stas
согласно, что попала не в ту рубрику. Увы, поздно заметила. Я первый раз.
Конкретнее: Сейчас фирма проходит согласования и проектирование, чтобы заключить договор аренды (постановление мэра о выделении участка уже есть). Еще заключаем договор состроительной фирмой на поставку ангаров. В гл.25 сказано, что затраты на согласования с госорганами включаются в прочие расходы, а не увеличивают первонач.стоимость ОС. Когда включать в расходы: когда возникают или при вводе в эксплуатацию, и в полном объеме или равномерно в течение срока аренды? Есть еще много вопросов. Если кто сталкивался с этим, я хотела бы узнать обо всех мелочах.
stas, а как перевести вопрос в соответствующую рубрику?

[stas®]

Переношу.

[Itasika]

В гл.25 сказано, что затраты на согласования с госорганами включаются в прочие расходы, а не увеличивают первонач.стоимость ОС

Думаю, что не совсем так. В прочие расходы (ст.264 п.40) это попадет в том случае, если ОС уже введено в эксплуатацию.
Кстати, подобные расходы будут у вас возникать во время всего срока владения недвижимостью.
Недавно прочитала письмишко одно:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г.МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 марта 2003 г. N 26-08/13973
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
"Ст.257 Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Расходы организации на приобретение права аренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с последующим оформлением на него права собственности) для уставной деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по ст.264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ (Письмо МНС России от 15.12.02. N ВГ-8-03/894)."
Как-то оно не совсем понятно, да и докмент, на который ссылаются пока не нашла. Если у кого есть - киньте, пожалуйста, а то через 4-5 месяцев сама буду этой проблемой мучиться...

[Машута]

Есть письмо Департамента Налоговой политики №04-02-04/1 от 18.05.2000, гдесказано, что расходы, связанные с оформлением аренды земли относятся на счет расходов будущих периодов с последующим отнесением на затраты в течение срока аренды. Что делать в налоговом учете? НДС по таким затратам тоже возмещать постепенно или можно единовременно?
Еще непонятно: распоряжение мэра о выделении участка земли есть, но самого договора на аренду пока нет - дан год на проектирование. Сейчас снова всякие согласования, топографические съемки... Куда эти затраты? Они уже связаны со строительством базы и увеличивают первоначальную стоимость? Или пока нет договора, все расходы по согласованию считать связанными именно с оформлением права аренды земли????

[Itasika]

Машута, НДС к вычету можно предъявить сразу, как только работы выполнены & оплачены.
Вот по поводу "расходов на приобретение права аренды" я в больших сомнениях... По идее, в вашем случае - все должно пойти на 08, в стоимость объекта (зданий), арендную плату за землю до окончания строительства - туда же. Но, судя по всему, "налоховая инфекция" (с) предлагает другой вариант (аналогично они в свое время трактовали затраты по установке телефона)

[Машута]

Itasika
Я тоже сначала отнесла все на сч. 08, а потом натолкнулась на это письмо и еще одно, более позднее, разъяснение Московского УМНС с такой же позицией, и все переделала - на сч.97
А с НДС не так, как с основными средствами? Сначала копится, а потом при вводе в эксплуатацию ставится к возмещению? Т.Е. когда будет договор на аренду, тогда и сможем возместить?

[Itasika]

По НДС такой порядок был раньше. Абзац из гл.171 по поводу вычетов после принятия на учет ОС исключен законом №57-ФЗ от 29/05/2003г.
Разъяснение Московского УМНС - очень хочется ознакомиться с письмом, на которое они ссылаются (Письмо МНС России от 15.12.02. N ВГ-8-03/894).
Тем не менее, из него следует, что сначала все затраты по праву аренды нужно учесть на 08. При вводе ОС в эксплуатацию - рассчитать долю этих затрат. Например: затраты - 10000, договор на 20 лет, ввод в эксплуатацию - через 1 год действия договора аренды. Тогда выходит 500 - с 08 на 01, а 9500- на 97 и списывать 19 лет.
Но лично мое мнение, что все это глубоко неправильно. Проблемы с учетом этих расходов возникнут сразу же, как только вы, к примеру, соберетесь эту самую базу продавать. Более чем уверена, что остаток по 97 в части права аренды не будет учитываться в качестве расходов для НУ.

[Машута]

НДС к возмещению по ОС принимается в месяце начала амортизации этого ОС. Так?
Разъяснения Московского УМНС для других городов актуальны? Или сколько инспекций, столько и мнений?

[Itasika]

НДС к возмещению по ОС принимается в месяце начала амортизации этого ОС. Так?

нет, НДС к возмещению - сразу, если оприходовали - хотя бы на 08-(оборудование, комплектующие, работы, услуги и т.п) и оплатили их.
По аренде земли - может кто-нибудь еще выскажет свое мнение?

[Елена М]

По поводу возмещения НДС с 08 счета вот что нашла в Конс+:

Вопрос: Правомерно ли принять к вычету сумму НДС, уплаченную по приобретенному оборудованию, числящемуся в учете на счете 07 или на счете 08?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам при их сборке (монтаже) на основании п.6 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат вычетам в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 Кодекса.
Пунктом 5 ст.172 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации") предусмотрено, что данные налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих основных средств с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 Кодекса.
При этом абз.2 п.2 ст.259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно ст.257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода.
При этом началом фактического использования объекта является ввод объекта в эксплуатацию.
Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2001, регистрационный N 2689), и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Оборудование, числящее на счете 07 "Оборудование к установке" и на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не соответствует критерию единовременного выполнения условий, перечисленных указанными подпунктами, и, следовательно, не может быть принято к учету в качестве основного средства.
Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении оборудования, которое числится в учете на счете 07 "Оборудование к установке" и на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", принимать к вычету до момента ввода его в эксплуатацию и начисления амортизации неправомерно.
18.09.2002 О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ III ранга

[Елена М]

расходы на аренду земельного участка, осуществляемые до начала строительства ОС и во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) амортизации После окончания строительства расходы на уплату аренды земельного участка будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

[Елена М]

Абзац из гл.171 по поводу вычетов после принятия на учет ОС исключен законом №57-ФЗ от 29/05/2003г.
Разъяснение Московского УМНС - очень хочется ознакомиться с письмом, на которое они ссылаются (Письмо МНС России от 15.12.02. N ВГ-8-03/894).

В конс+ не нашла этот 57-ФЗ. Может, кинет кто-нибудь ссылочку? Буду очень признательна.

[Itasika]

Елена М, может это у меня глюки?или ошиблась с номером закона. посмотрите в Консультанте действующую редакцию НК, ст.171.
И, если можно, дату приведенного Вами вопрос-ответа (по-моему, этот порядок все-таки отменен)

[Itasika]

по поводу НДС у меня действительно были глюки .(Елена М, Машута - вы совершенно правы.

[Машута]

Может, есть книги или ссылки какие-нибудь в Инете по данному вопросу... Буду очень благодарна за любую помощь.