применение ставки НДС 0% экспедитором

[Аноним]

Компания экспедитор по поручению экспедитору, полученного от клиента, находит перевозчика и организует перевозку товаров из-за границы по заявке , отправленной перевозчику. По окончании перевозки получает акт перевозчика где написано «перевозка товара от г. Берлин до г. Москва» -1000 евро ,
Экспедитор выставляет акт клиенту где написано:
1. перевозка товара от г. Берлин до г. Москва» - 1000 евро ,
2. Организация перевозки товара от г. Берлин до г. Москва – 200 евро.
Итого . – 1200 евро
В том числе НДС 0%.
Верно ли будет применение в таком случае ставки НДС 0%?

[Руслан Курбанов]

Из текста запроса можно сделать вывод, что имеет место перевозка товара в связи с его импортом в РФ. Случаи применения ставки 0% установлены ст.164 НК РФ. Ни один из указанных в данной статье случаев не подходит под описание ситуации, изложенной в запросе. Соответственно, оснований для применения ставки 0% в рассматриваемой ситуации не имеется.

В ст. 801 ГК РФ указано, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом согласно ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы.

Таким образом, по договору транспортной экспедиции экспедитор может оказывать услуги, связанные с перевозкой груза, сам либо организовать их выполнение другими организациями. Если по договору транспортной экспедиции экспедитор оказывает услуги не сам, а привлекает за счет клиента от своего имени или от имени клиента транспортную организацию, то такой договор содержит элементы посреднической сделки.

Согласно Письму Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103 налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. При этом суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках указанного договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру указанного вознаграждения.
Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 30.03.2005 N 03-04-11/69.

По мнению арбитражных судов, налогоплательщики, оказывающие услуги по договору транспортной экспедиции, должны определять налоговую базу по правилам ст. 156 НК РФ.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.2007 N А31-10367/2005-7 арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно исчислил налог лишь с вознаграждения, полученного за организацию перевозки грузов.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-384/2006-15, от 19.03.2007 N А31-11508/2005-19, ФАС Уральского округа от 15.09.2004 N Ф09-3781/04-АК, ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4132
Согласно ст. 146 НК РФ реализация услуг признается объектом налогообложения в случае, если она осуществляется на территории РФ.

В соответствии с подп. 4.1 п.1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг признается территория РФ в отношении услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

С учетом того, что пунктом назначения товара является г. Москва, а экспедиторские услуги (непосредственно связанные с перевозкой) оказываются российской организацией, то местом оказания экспедиторских услуг следует признать территорию РФ.
Соответственно, со стоимости организации перевозки необходимо уплатить налог на добавленную стоимость.

Что касается самих услуг по транспортировке, оказываемых перевозчиком, то в случае, если они оказываются российским перевозчиком, то они облагаются НДС, т.к. в соответствии с подп. 4.1. п.1 ст. 148 НК РФ считаются оказанными на территории РФ. В случае же, если перевозчиком является иностранная организация, то согласно подп. 5 п. 1.1. ст. 148 НК РФ местом оказания услуг территория РФ не является и у перевозчика отсутствует обязанность по уплате российского НДС.

Однако в любом случае, исходя из того, что налоговая база определяется экспедитором по правилам ст. 156 НК РФ стоимость перевозки в нее включаться не должна, независимо от того, на какой территории оказываются услуги по перевозке.