Договор комиссии

[Nap]

Подскажите, ООО на упрощенке. Хотим продавать товар по договору комиссии. Комитент на общей системе, также как и покупатель. Можем ли комиссионер-упрощенец реализовывать товар по договору комиссии, выставляя покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, при этом сам этот НДС в бюджет не платить?

[Январь]

Не только можете, но и должны.

[Helen979]

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 8 июля 2005 г. N 19-11/48885

На основании статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели.
В соответствии с пунктами 2, 3 и 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, положениями глав 21 и 26 НК РФ не предоставлено право организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему, отказываться от непризнания их плательщиками НДС и уплачивать НДС в добровольном порядке по просьбе заказчиков.
Согласно положениям статьи 168 НК РФ при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, не выставляют счета-фактуры покупателям.
В случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС указанная в счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.
При этом следует иметь в виду, что НДС, неправомерно предъявленный такими хозяйствующими субъектами в счете-фактуре покупателям, к вычету у покупателя не принимается.

И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова

А еще почитайте ст.173 НК. В РНК за 2005 год (номер номера не помню) был ответ на ваш вопрос, он в статье 173 НК.

[Andyko]

Helen979, это совсем другой вопрос.

[Вита-М]

Согласна с Январем и Andyko
"Согласно положениям статьи 168 НК РФ при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, не выставляют счета-фактуры покупателям."
Здесь имеется в виду, при реализации собственных товаров, работ, услуг, т.е. принадлежащих продавцу на праве собственности. А товары, реализуемые комиссионером, ему на праве собственности не принадлежат. У комиссионера особый учет с/ф полученных и выставленных, смотри постановление 914. Он просто должен перевыставить полученные от комитента с/ф-ры, не включая их в налогооблагаемую базу. Облагается НДС у комиссионера только его вознаграждение. Следовательно у упрощенца-комиссионера, вознаграждение облагаться налогом не будет, значит эти с/ф-ры он может не выписывать или выписывать, но без НДС.

[Nap]

Спасибо за ответы.
Еще два момента уточнить хочу: 1. Может ли покупатель при получении счета фактуры с выделенным НДС от комиссионера-упрощенца эту сумму поставить у себя к вычету или это будет неправомерно?
2. Деньги за товар идут через счет комиссионера от покупателя к комитенту или покупатель напрямую комитенту пересылает. Если первый случай, тогда мы счет фактуру от своего имени выставляем?
Заранее благодарю за ответы, думаю мнгие упрощенцы сейчас сталкиваются с тем, что покупатели не хотят работать с ними из-за НДС. которое они не могут возместить. Может быть реализация товаров по такому договору как то облегчит жизнь нашей фирме.

[Январь]

1. Может ли покупатель при получении счета фактуры с выделенным НДС от комиссионера-упрощенца эту сумму поставить у себя к вычету или это будет неправомерно?

Если покупатель получил счет-фактуру, то может поставить НДС к вычету. А упрощенец продавец или комиссионер, или еще кто, покупателя волновать не должно.

Деньги за товар идут через счет комиссионера от покупателя к комитенту или покупатель напрямую комитенту пересылает. Если первый случай, тогда мы счет фактуру от своего имени выставляем?

Зависит от договора между комитентом и комиссионером. Возможны оба вариата - с участием в расчетах и ибез участия.

[Вита-М]

Nap, если покупатель напрямую платит Комитенту, это значит, что Комиссионер - без участия в расчетах и поэтому никаких с/ф покупателю он выписывать не будет, а будет Комитент. Комиссионер должен выписать только с/ф на сумму своего вознагр-я комитенту без НДС.
Если покупатель платит Комиссионеру, значит Комиссионер - с участием в расчетах и тогда см. выше.

[818]

Вот так вроде правильней



Вопрос: Организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, в рамках договора комиссии реализует товар. Должна ли данная организация выписывать счет-фактуру, реализуя товар, принадлежащий комитенту, применяющему общий режим налогообложения?

Ответ: ПИСЬМО УМНС ПО Г. МОСКВЕ от 8 августа 2004 г. N 24-11/52058

В соответствии со статьей 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры.

Порядок составления счетов-фактур предусмотрен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Посредник, выступающий от своего имени, реализуя товары (работы, услуги) комитента, выставляет счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени. При этом в счете-фактуре указывается стоимость товара, по которой он реализуется покупателю (без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды), и сумма НДС, исчисленная со стоимости реализуемого товара. Номер указанному счету-фактуре посредник присваивает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент, в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя посредника, нумеруя его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Посредник данный счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, который комитент выставляет посреднику и регистрирует в своей книге продаж.

Статьей 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Учитывая изложенное, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также выполнять иные требования, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (за исключением обязанностей налоговых агентов).

Значит, комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг (то есть на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды).

В то же время следует принимать во внимание, что в данном случае организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выступает в роли комиссионера, реализующего товары, принадлежащие комитенту - плательщику НДС.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в обязанности комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за счет комитента. Следовательно, при реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением этой сделки.

Таким образом, комиссионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, реализуя товары по поручению комитента, применяющего общий режим налогообложения, обязан в течение пяти дней, считая со дня отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделенной суммой НДС.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы I ранга

Л.Я. Сосихина